2013年初级职称《初级会计实务》精讲讲义11.docx

2013年初级职称《初级会计实务》精讲讲义（十一）原材料　　（一）采用实际成本发出存货的计价方法　　1.购入材料　　（1）货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。　　借：原材料【买价＋运杂费、包装费】　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款、其他货币资金　　　　　　应付票据　　（2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。　　借：在途物资【买价＋代垫运杂费、包装费】　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款　　　　　　其他货币资金　　　　　　应付票据　　材料已经验收入库：　　借：原材料　　　　贷：在途物资　　（3）结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库　　借：原材料　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：应付账款　　（4）结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库，按暂估价值入账　　借：原材料　　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　下月初作相反的会计分录予以冲回：　　借：应付账款——暂估应付账款　　　　贷：原材料　　2.发出材料的会计处理　　借：生产成本　　　　制造费用　　　　管理费用　　　　其他业务成本　　　　委托加工物资　　　　贷：原材料　　【例题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。　　2010年4月，与A材料相关的资料如下：　　（1）1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤）。　　　　『正确答案』　　借：应付账款　　　　2 000　　　　贷：原材料　　　　　　2 000　　（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。　　　　『正确答案』　　借：原材料　　　　　　　　　 1 800+400=2 200　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 306　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 506　　（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运杂费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。　　　　『正确答案』　　借：在途物资　　　　　　　 36 000+1 000=37 000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 6 120　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　43 120　　（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2 950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。　　　　『正确答案』　　借：原材料　　　　　　　　　37 000　　　　贷：在途物资　　　　　　　　　　37 000　　（5）18日，持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。　　　　『正确答案』　　借：原材料　　　　　　　　 49 500+2 000=51 500　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 8 415　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　20 085　　　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　80 000　　（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。　　　　『正确答案』　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　600　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　600　　（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料1 000公斤。　　　　『正确答案』发出A材料的单位成本＝（20 000－2 000＋2 200＋37 000＋51 500＋600）/（2 000-200+200＋2 950＋5 000＋50）＝109 300/10 000＝10.93（元/公斤）　　借：生产成本　　（6 000×10.93）65 580　　　　制造费用　　（1 000×10.93）10 930　　　　管理费用　　（1 000×10.93）10 930　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　87 440