“营改增”对海上服务项目经济评价影响研究.docVIP

“营改增”对海上服务项目经济评价影响研究-营改增论文 “营改增”对海上服务项目经济评价影响研究 【摘 要】 基于2013年8月在石油行业中管道、运输及一些服务业中实施“营改增”的背景，采用案例研究方法，依据提供石油海上服务业务的C企业的项目数据，分析“营改增”对C企业税收负担、净利润和经济评价产生的影响。研究结果表明，“营改增”后C企业的综合税负下降，净利润提高，经济评价结果表示项目内部收益率提高、投资回收期缩短，同时净现值显示能够接受原不能接受的项目。对石油海上服务，“营改增”对石油海上服务业的经济评价结果影响甚大，文章提出企业应合理应用“营改增”的行业税收优惠政策，合理选择不同税收体制下船舶租赁方式的建议，旨在进一步为推动“营改增”改革提出建设性建议，保证“营改增”真正实现改革的目标。 　　【关键词】 营改增； 海上服务； 经济评价 　　中图分类号：F275.5 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）21-0110-05 　　一、石油行业“营改增”背景 　　1994年实施分税制改革，石油行业中的上游企业、油田单位部分纳入了增值税征收范围。2000年两大石油公司改制完成，炼厂等石油加工制造环节也纳入了增值税征税范围。2013年8月推行的“营改增”则是将剩下的管道、运输及一些服务业的部分纳入到增值税征收范围，相当于打通了石油行业上、中、下游的全产业链。为油气勘探提供海上服务的企业在实施“营改增”前，企业征收3%的营业税，征收营业税对企业来说存在两方面问题：一方面，营业税会导致重复征税，使得企业的税负较重；另一方面，企业购进材料、固定资产等的进项税额不能抵扣，进项税额计入成本，企业的增值税抵扣链条不完整。实施“营改增”后，增值税税率在17%和13%两档税率的基础上，新增了11%和6%两档低税率。相比于缴纳营业税，增值税的征税税率有所提高，但企业的增值税进项税额可以抵扣，使得企业的营业成本降低，增加企业利润。从项目经济评价角度来看，“营改增”前后企业的营业收入、营业成本、营业税金及附加等均有变化，这些变化将直接影响企业的现金流，进而影响经济评价的结果。 　　二、案例背景 　　C企业是为石油行业提供海上服务业务的企业，该企业计划新建一艘用于国内及周边海域二维勘探作业的船舶，建成后用于对外租赁以获取收入。作业服务类型分为干租和湿租两种：“干租”方式指企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，只收取固定租赁费，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，干租属于有形动产租赁，增值税税率为17%；“湿租”则属于运输服务业，增值税税率为11%。“干租”和“湿租”两种租赁方式试用的增值税税率不同，涉及的企业营业成本等也不同，分析中将同时考虑两种租赁方式。 　　该项目船舶的建设期共3年。假定该项目的营业税金及附加为3.35%，所得税率为25%，基准折现率为10%，人民币兑美元汇率为6.20■1。 　　三、案例分析 　　（一）“营改增”对经营成本的影响 　　项目经营成本主要包括：操作成本①、固定资产折旧、管理费用摊销、利息支出，其中采购材料、购进固定资产、外购劳务和支付运输费活动中会产生可以抵扣的进项税，可以降低企业的经营成本，而属于企业内部发生如员工工资等则不能获取增值税发票，不能抵扣。 　　“营改增”前，企业购进材料的进项税不能抵扣，使得进项税全部进入材料成本。“营改增”后，假设企业购进的所有材料均取得增值税专用发票，也就是“营改增”后购进材料的进项税可以完全进行抵扣。 　　企业购进固定资产与购进原材料类似，由于“营改增”前企业缴纳营业税，购进固定资产时的进项税无法抵扣，进项税额全部计入固定资产价值。“营改增”后，假设企业可以取得增值税专用发票，那么这部分进项税可以作为销项税抵减项目进行抵扣，因此固定资产价值降低，从而使得每年的固定资产折旧额相应减少。该项目固定资产投资共40 205万元，残值率10%，折旧年限为10年。在不改变该固定资产残值率和折旧年限的前提下，“营改增”后固定资产价值变为34 363万元，年折旧额由3 618万元减少到3 093万元。 　　在项目的经营成本中，有一部分成本项目是按照固定资产价值的一定比例计提计入成本的，如修理费、保险费。因此，固定资产价值发生变动，这些成本将会受到较大的影响。详见表1。 　　（二）营改增”对营业收入的影响 　　根据市场分析及运营预测，项目船舶每年3月至9月在国内作业，10月至次年2月在国外作业；国内作业收入为10 000万元，国外作业收入为5 000万元。项目船舶投产后全年作业收入为1.5亿元。 　　“营改增”前，该项目的作业价格为含营业税的价格，而“营改增”后企业不缴纳营业税，因此“营改增”后的作业价格理论上会有所降低。为了对比“营改增”前后营业收入的变动，应将“营改