审计和审阅业务对独立性的要求-中国注册会计师协会.PDFVIP

中国注册会计师职业道德守则第4 号 ——审计和审阅业务对独立性的要求 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师职业行为，指导注册会计师运用独 立性概念框架，解决执行审计和审阅业务时遇到的独立性问题，制定 本守则。 第二条 注册会计师在执行审计和审阅业务时应当遵守相同的 独立性要求。本守则对审计业务提出的独立性要求同样适用于审阅业 务。 第三条 客观和公正原则要求审计项目组成员、会计师事务所、 网络事务所与审计客户保持独立。在执行审计业务时，审计项目组成 员、会计师事务所、网络事务所应当维护公众利益，独立于审计客户。 第四条 在提供审计服务的过程中，可能存在多种对独立性产生 不利影响的情形，注册会计师应当对此保持警觉，并按照本守则的规 定办理。当遇到本守则未列举的情形时，注册会计师应当运用独立性 概念框架评价具体情形对独立性的影响，并采取防范措施消除不利影 响或将其降低至可接受的水平。 1 第二章 基本要求 第一节 独立性概念框架 第五条 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性： （一）实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得 注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事， 遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度； （二）形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得 一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后， 认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正 原则或职业怀疑态度。 第六条 独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用 以指导注册会计师： （一）识别对独立性的不利影响； （二）评价不利影响的严重程度； （三）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的 水平。 如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接 受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受 审计业务委托或终止审计业务。 在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。 第七条 在确定是否接受或保持某项业务，或者某一特定人员能 2 否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立 性的不利影响。 如果不利影响超出可接受的水平，在确定是否接受某项业务或某 一特定人员能否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当确定能否 采取防范措施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 在确定是否保持某项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范 措施是否仍然有效；如果无效，是否需要采取其他防范措施或者终止 业务。 在执行业务过程中，如果注意到对独立性产生不利影响的新情 况，会计师事务所应当运用独立性概念框架评价不利影响的严重程 度。 第八条 在评价不利影响的严重程度时，注册会计师应当从性质 和数量两个方面予以考虑。 第九条 由于会计师事务所规模、结构和组织形式不同，会计师 事务所人员对独立性承担的责任也不同。会计师事务所应当按照《会 计师事务所质量控制准则第5101 号——业务质量控制》的要求制定 政策和程序，以合理保证按照本守则的要求保持独立性。项目合伙人 应当就审计项目组遵守相关独立性要求的情况形成结论。 第二节 网络与网络事务所 第十条 如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络 中其他会计师事务所的审计客户保持独立。 3 本守则对网络事务所独立性的要求，适用于所有符合网络事务所 定义的实体，而无论该实体（例如咨询公司）本身是否为会计师事务 所。 除非另有说明，本守则所称会计师事务所包括网络事务所。 第十一条 会计师事务所与其他会计师事务所或实体构成联合 体，旨在增强提供专业服务的能力。这些联合体是否形成网络取决于 具体情况，而不取决于会计师事务所或实体是否在法律上各自独立。 第十二条 在判断一个联合体是否形成网络时，注册会计师应当