合并报表调整及抵销分录归集.doc

合并报表调整及抵销分录归集 注意:所有的调整和抵销分录都是在合并工作底稿中做的,不过入到个别账上,因此下一年编合并报表时,为了保持合并报表的连续性,上一年度做过的调整和抵销分录在本年编合并报表时得再重复做一次(损益类项目要用“未分配利润---年初”替代) 一、调整分录的编制 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例）如下： （1）投资当年 借：固定资产——原价 贷：资本公积 借：管理费用 贷：固定资产——累计折旧 （2）连续编制合并财务报表 借：固定资产——原价 贷：资本公积——年初 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——累计折旧 借：管理费用 贷：固定资产——累计折旧 （二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法 （1）调整当期 ①对于当期该子公司实现净利润 借：长期股权投资 贷：投资收益 ②对于当期该子公司发生的净亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资 ③对于当期收到的现金股利或净利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 ④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积——本年 （2）连续编制合并财务报表 ①调整以前年度该子公司实现净利润 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 ②调整被投资单位本年实现净利润 借：长期股权投资 贷：投资收益 ③调整被投资单位以前年度发生的净亏损 借：未分配利润——年初 贷：长期股权投资 ④调整被投资单位本年发生的净亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资 ⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利或净利润 借：未分配利润——年初 贷：长期股权投资 ⑥调整被投资单位当年分派现金股利或净利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 ⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积——年初 ⑧调整子公司当年除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积——本年 二、抵销分录 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本——年初 ——本年 资本公积——年初 ——本年 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年末 商誉 贷：长期股权投资（母公司经调整后的余额） 少数股东权益（子公司全部所有者权益×少数股东持股比例） 未分配利润——年初（合并当期为“营业外收入”） （二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 （三）内部债权与债务项目的抵销 （1）内部债权债务项目本身的抵销 借：债务类项目 贷：债权类项目 如 借：应付账款（应付票据、预收款项、应付债券等） 贷：应收账款（应收票据、预付款项、持有至到期投资等） （2）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 借：投资收益 贷：财务费用 （3）内部应收账款计提坏账准备的抵销 首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为： 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初 然后将期末应抵销的余额与期初已抵的对比，将差额 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 或： 借：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备 若考虑递延所得税，首先抵销期初递延所得税 借：未分配利润——年初 贷：递延所得税资产 然后将期末应抵销的余额与期初已抵的对比，将差额 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 或 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 （四）内部商品销售业务的抵销 （一）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销 借：营业收入 30000 贷：营业成本 27000 存货 3000 借：未分配利润—年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润） 10000 营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 500000 贷：营业成本（倒挤） 450000 存货（期末存货中未实现内部销售利润） 60000 考试时，将上述抵销分录拆分为： 1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 2.将本期内部商品销售收入抵销 借：营业收入 贷：营业成本 3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：营业成本 贷：存货 若考虑所得税（编合并报表时，存货的账面价值小于计税基础）的影响，首先确认期初存货中未实现内部销售利润 借：递延所得税资产 贷：未分配利润——年初 再将期末应确认递延所得税资产的余额