张江国家自主创新示范区税收试点政策解读.pptVIP

* * * * 非2017年40号公告 财税2015 119号文 * 财税2015 119号文 * 国家税务总局公告2015年第97号 管理办法 财税〔2015〕119号 税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。 * 费用归集 5、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费 指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。 6.其他相关费用 与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费、职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。 注意：企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。 在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算： 其他相关费用限额＝第１项至第５项的费用之和×10％/(1-10%)。 　　 此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。 费用归集 6.其他相关费用 举例（续） 某企业2017年进行了两项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。 A项目其他相关费用限额=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78万元，12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。 B项目其他相关费用限额=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22万元，8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。 该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元[（97.78+100）×50%=98.89]。? 特殊事项 1、财政资金 企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。 （2015年97号公告 ） 企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。 （2017年40号公告 ）  特殊事项 1、财政资金 举例 甲企业2017年收到政府补助300万元，当年用于研究开发X研发项目 ，将政府补助作为相关成本费用扣减，研究阶段发生支出500万元（假设费用发生在当年，全部符合加计扣除条件），扣减后研发费用200万元。 若甲企业在企业所得税年度纳税申报时将政府补助确认为应税收入，同时调增研发费用支出，则当年加计扣除的基数为?万元，加计扣除额为?万元 若甲企业在企业所得税年度纳税申报时将政府补助不确认为应税收入，则当年加计扣除的基数为?万元，加计扣除额为?万元 特殊事项 1、财政资金 举例 （续） 若甲企业在企业所得税年度纳税申报时将政府补助确认为应税收入，同时调增研发费用支出，则当年加计扣除的基数为500万元，加计扣除额为250万元 若甲企业在企业所得税年度纳税申报时将政府补助不确认为应税收入，则当年加计扣除的基数为200万元，加计扣除额为100万元 特殊事项 2、特殊收入扣减 企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。 对比：企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。 特殊事项 2、特殊收入扣减 举例 甲公司2017年研发X研发项目，发生费用化的研发费用500万元（均符合加计扣除相关规定），当年处置研发过程中形成下脚料、残次品、中间试制品一批，取得收入100万元，则2017年度A公司可加计扣除的研发费用为？万元，加计扣除额为？万元。 2017年度甲公司可加计扣除的研发费用为400万元（500—100），加计扣除额为200万元。 特殊事项 4、企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。??? 5、失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。  在一般情况下的“失败”是指没有取得预期的结果，但可以积累经验，取得其他有价值的成果