美国民间审计准则.PDF

第三章 审计规范和审计方法 第一节审计规范 第二节审计基本方法 第一节 审计规范 1.审计规范的概念 • 审计规范是审计主体在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则。 • 制定的主体。审计规范由不同的机构或部门制定，其权威性也不同； 审计规范的权威性不同，其执行的强制性也不同。 • 适用的主体。不同的审计主体，其法律地位、职责权限、侧重的履行 的审计职能和审计内容，以及独立性等均存在较大的差异，应该用不 同的审计规范来约束。 • 应用的对象。审计对象各种各样、千差万别（如所有制形式、行业等 不同），适用的审计规范也不尽相同。 第一节 审计规范 • 实施的内容。在审计工作中，需要规范的内容很多。从审计人员的职 业行为上来说，应制定职业道德准则来明确审计师对被审计单位、对 社会、对同行等的责任；从审计人员的职业技术上来说，应制定审计 准则来指导审计师在审计过程中如何编制审计计划，如何运用各种方 法获取审计证据，如何编制审计报告、发表审计意见；从审计机构内 部管理上来说，应制定质量控制准则来规范审计机构，提高审计人员 的业务能力和素质，提高审计质量、降低审计风险；从审计的内容上 来说，应制定各种具体的审计准则、实施公告、规范指南、规定办法 等，要求审计人员遵照执行，以合理保证被审计后的事项不存在重大 的错误和舞弊，等等。 第一节 审计规范 2.审计规范的特点 • 实践性。审计规范应来源于审计实践。审计规范能切实地指导实务，而不仅仅是一 套虚空的规章制度。 • 完整性。审计规范的内容有很多。审计规范应只与审计工作有关。审计规范应只与 审计主体有关。 • 层次性。审计规范根据其制定的机构和权威性不同，其层次也不同。最高层规范由 国家最高权力机构制定，即通常所说的“法”。如 《审计法》和 《注册会计师法》。 第二层规范是由国家最高行政机构制定，在我国即由国务院制定。第三层规范由审 计主体的中央主管部门或职业团体制定，在我国由审计署、财政部或中国注册会计 师协会制定。第四层规范由审计主体的地方主管部门和职业团体制定，在我国由各 省市自治区的财政局(厅)或地方注协规定。 • 规范性。规范性的内容具有相对的稳定性、长期性，并且以正规的文件形式予以发 布。 第一节 审计规范 3.审计规范体系 • 审计法规。审计法规通常是对审计机构的设置和职权、审计范围、审计行为、审计责任等作出的原 则性规定。审计法规由国家权力机构和行政机构制定。 • 审计准则。审计准则主要规范审计人员在具体审计工作中应遵守的操作规范，为审计人员如何进行 审计提供指导。审计准则通常也是由主管部门或职业团体制定。 • 审计质量控制。审计质量控制主要规范审计机构(如审计机关和会计师事务所)的质量控制行为，为 保证审计工作的质量提供指导性意见并采取相应的具体措施。审计质量控制准则通常也由审计主管 部门或职业团体制定。 • 审计职业道德。审计职业道德主要规范审计主体的职业道德行为，为审计人员履行职业责任提供进 一步的指导。审计职业道德准则通常由审计主管部门或职业团体制定。 • 其他审计规范。指上述审计规范以外的审计规范。 第一节 审计规范 各规范之间的关系： • 审计法规的主导地位 • 审计准则、质量控制和职业道德之间的关系 • 1．三者之间的联系。(1)内容互相渗透，互相包含。(2)互相配合，互 相促进。审计职业道德、审计准则和审计质量控制三者之间具有互相 配合、互相促进的机制。(3)三者缺一不可，共同构成审计规范体系。 • 2．三者之间的区别。(1)规范的对象或主体不同。(2)适用的业务不同。 (3)规范的侧重点不同。(4)规范的要求不同。 (5)规范的内容不同。 第一节 审计规范 4.审计准则 • 审计准则是审计人员执行审计业务的操作规范，是评价审计质量的依据。 • (一)美国民间审计准则 • AICPA于1947年颁布了 《公认审计准则》 (Generally Accepted Auditing Stan