L第十二章筹资与投资循环审计.pptVIP

山东科技大学经济管理系 本章重点和难点 筹资与投资循环的特性 筹资与投资内部控制及测试 长短期借款、应付债券、投资的实质性测试 渝钛白案回顾 1993年7月12日，重庆渝港钛白粉股份有限公司在深圳证券交易所上市交易。从1996年开始，渝钛白公司在经营上开始亏损，1997年度报表亏损总额3136万元。1998年4月29日，渝钛白公司公布了1997年度财务报告，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月3日对1997年度财务报告出具的否定意见的审计报告，这是我国证券市场上有关上市公司的首份否定意见的审计报告。 重庆会计师事务所之所以对渝钛白公司1997年度财务报告出具否定意见的审计报告，是因为在对其审计过程中发现： （1）1997年应计入财务费用的应付债券利息8064万元，渝钛白公司将其资本化计入钛白粉工程成本。据调查渝钛白公司的钛白粉工程于1995年下半年开始投产，1996年已经可以生产合格产品，1997年全年共生产1680吨，主要原因是缺乏流动资金，并非工程未达到1.5万吨的设计能力。 （2）渝钛白公司欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万美元（折人民币743万元）未计提入帐。该借款是1987年12月原重庆化工厂为上PVC彩色地板生产线而向中国银行重庆市分行借入60万美元贷款造成的。1997年公司未与银行进行核对,也未把此项利息确认为当期费用。 筹资与投资循环所涉及的主要 业务活动 筹资与投资循环所涉及的凭证与会计 记录 投资活动的内部控制和控制测试 （一）投资活动的内部控制 岗位分工；授权批准；决策控制； 资产投出控制； 持有控制； 对外投资处置控制；监督检查 （二）投资活动内部控制的测试 （1）了解长期投资内部控制制度 （2）进行简易抽查 （3）审阅内部盘核报告 （4）分析企业投资业务管理报告 （5）评价长期投资内部控制制度 借款审计 审计目标 记录的完整性 债务的存在性 会计处理的恰当性 借款发生的合法性、合规性 披露的恰当性 （一）短期借款的重要实质性测试 函证短期借款的实有数 选择余额较大或认为必要时向银行或债权人函证 检查到期归还情况 关注增减变动情况 复核借款利息 披露：因抵押而取得的短期借款 （二）长期借款的重要实质性测试 函证 分析性复核：各个月份的平均余额 借款费用的会计处理：注意借款费用开始资本化的条件 重分类调整 披露 案例：借款费用处理的审计 注册会计师何健对甲公司2002年度会计报表进行审计时，了解到甲公司2002年7月1日向银行借入基建借款2000万元，年利率为9％，拟出包建设厂房，工程于当年10月10日正式开工，2002年11月1日支付承建单位工程预付款1500万元，公司2002年帐面及报表中反映的资本化金额为900 000元。 分析：甲公司的披露是否正确？ 案例：长期借款的审计 注册会计师李海审计甲公司2000年度的会计报表时，注意到“长期借款”项目的附注披露如下：长期借款2000年末余额为14780万元，具体如下： （三）应付债券的重要实质性测试 检查交易的有关原始凭证 函证：向债权人、债券的承销人或包销人函证；函证内容 审查溢(折)价摊销及会计处理 检查借款费用的会计处理 披露 案例：应付债券的审计 注册会计师王明审计乙股份有限公司应付债券时，发现2000年4月1日该公司为第二条生产线建设筹资而发行5年期、面值为1000万元的债券，票面利率为10％，企业按1020万元的价格出售,筹集的资金已全部用于工程建设。2000年12月31日，乙公司计提利息和摊销溢价时，作会计分录为： 借：财务费用 960 000 应付债券—债券溢价 40 000 贷：应付债券—应计利息 1000 000 分析：乙股份有限公司存在的问题 所有者权益审计 审计目标 确定投入资本、资本公积增减变动的合法性及会计记录的真实性 确定盈余公积、未分配利润的形成及增减变动的合法性及会计记录的真实性 所有者权益在报表上披露的恰当性 （一）股本的重要实质性测试 审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录 检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出自方式的比例是否符合规定 检查股票的发行、收回等交易活动 函证发行在外的股票 检查股票发行费用的会计处理 检查披露 案例 注册会计师李浩在审计红星公司2002年度会计报表时发现：2002年度4月份与精美公司协议以1200万元转让