略论会计职能.doc

略论会计职能? 经济观察　　加入时间：2009-11-4 13:45:54　　 　　点击：62 □　苏晓玲 ? 　　一、会计职能的概述　　会计职能作为会计本身所具有的功能，追溯其历史，从最初的“结绳记事”到现代的会计电算化，会计职能因经济管理的需要而不断增添新的内容。会计职能在会计界主要存在三种不同观点，即“一职能”说、“二职能”说到“全职能”说，各抒己见、分歧较大。“一职能”观点认为会计职能就是提供信息。“二职能”观点认为会计的职能就是核算和监督。第三种观点则认为计算过去，控制现在，预测未来才是全面的会计职能。目前在我国会计研究中，“二职能”学说占主导地位，即核算和监督。会计的核算职能就是为经济管理搜集、处理、存储和输送各种会计信息。会计监督是指通过调节、指导、控制等方式，对客观经济活动的合理、合法有效进行考核与评价，并采取措施施加一定的影响，以实现预期的目标。但随着经济的快速发展和管理水平的提高，我国经济发展的环境发生了深刻变化，反思我国会计工作的实践，笔者认为有必要对会计核算和监督这一基本职能，从其实现的深度、广度和精度上重新加以认识，展开进一步的讨论。　　二、会计职能的形成和发展 　　会计职能的发展经历了三个重要阶段。即从形成阶段走向快速发展阶段，最后到现今逐渐成熟。每个阶段特征显著，在原始阶段时，自然经济占主体地位，生产的目的主要是为了自给自足，而非积累价值，在此阶段，经济关系比较简单，会计职能是人们通过记忆或账本上的简单计算来衡量其劳动成果，即仅仅发挥着簿记的核算职能。无论在形式上，还是内容上均未涉及到会计的监督职能，是人们最早关于单式簿记本质的认识。当经济活动发展到一定阶段时，人们需要对“计量”的东西进行必要的核查及比较，此时会计的管理职能就诞生了。在这一阶段，会计的管理职能只是一个雏形，会计的职能也主要体现在计量、核查和比较上。如果用“一职能”来进行描述，“核算”应是这一阶段对会计职能较简明及准确的表述。? 　　十三世纪到十五世纪初，复式簿记在资本主义国家早期的金融业、商业等行业的应用中逐渐成长起来，使会计从起初的“单式记账阶段“转变为”复式记账阶段“，并最终在核算中取代了单式簿记的地位，这时，人们对簿记职能的认识逐渐在发生变化，会计的管理职能也得到了进一步的发展。泰勒的“科学管理法”对会计无论理论还是实践方面都产生了巨大影响，表现为管理会计地位的不断提高和会计管理方法的出现。另外，多种形式的会计分析方法也得到了较大发展，会计的管理职能逐渐开始得到重视。? 　　二战以后，世界经济发展进入了一个黄金时期，由此产生了急剧的资本集中，许多大规模的投资活动不断出现。在这种情况下，会计的预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体管理职能得到了充分发挥，使会计的管理职能开始被社会广大阶层普遍接受，会计职能逐渐走向成熟阶段。 　　三、会计职能和会计关系密切　　（一）会计职能集中体现了会计的本质。会计的本质是指会计工作的根本性质。会计的职能是指会计的本质功能，是会计本质的体现，是会计在经济管理活动中所具有的功能和所起的作用。正确认识会计的本质，直接关系到会计职能、会计地位、会计作用的界定。因而，会计本质决定会计职能。 　　（二）会计职能与会计关系统一、相辅相成。从会计职能的定义看，会计的职能是会计所固有的本质属性。会计的本质是一个经济管理系统，核算和监督这两个会计基本职能的作用和地位并重，这两个职能自从会计诞生之时便产生并发挥着作用。其他职能只是在这两个基本职能的基础上产生的派生职能，如预测、评价经营业绩、参与经济决策等。会计的本质与职能是统一体，本质决定职能，职能又服务于本质。任何会计职能的研究不能离开会计的本质，否则会导致因会计目标与职能的脱离而产生的逻辑不一致性。　　（三）会计职能重心的变化。近年来，对于会计职能的研究越来越多。会计职能的重心也正在发生转变，即由“核算职能”向“管理职能”转变是一个不争的事实。会计的管理职能在不断深化的会计实践中迅速发展。　　四、对会计职能的认识　　在会计发展的不同时期，会计职能的基本内涵并没有发生改变，因经济的发展及环境的变化，会计职能的深度、广度及精度等逐渐提高和拓展。对此，在会计工作中，要使会计职能最大化的发挥效能，就必须做到：　　（一）让两个基本职能同时发挥作用。核算和监督职能自始至终发挥着重要作用。二者是相互联系、相辅相成、不可分离的，核算职能是监督职能的基础和前提，没有会计核算所提供的可靠、完整的会计信息，会计监督就没有客观依据；会计监督不可能脱离会计核算，会计核算又始终围绕着会计监督的目标进行。监督职能的发挥能够更好地保证会计核算的质量，能使企业、单位的经营活动实现治理最优，效益最佳的目标。　　（二）会计职能要适应会计工作出