第3章 消费税--专选2011-09.ppt

财政与公共管理学院 《中国税制》（专选） 第3章 消费税 【教学内容提要】 一、消费税三要素 二、应纳税额计算 三、征收管理 【教学目的与要求】 【教学的重点与难点】 一、消费税的三要素（掌握） （一）概念与特点 1、概念——(P75熟悉理解)特定消费品为课税对象、流转税。是以特定消费品和特定消费行为为课税对象征收的一种流转税。分为普遍消费税和特定消费税，我国属于特别消费税。 应用实例 【案例1】根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。 A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税　　 B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税 （二）三要素——掌握 1、纳税人——P81：凡在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。 注意： ①境内、应税消费品、委托加工、单位与个人 ②如果纳税人委托单位加工应税消费品的，受托加 工应税消费品的单位（除受托方为个人外）为代扣代 缴义务人。如受托方为个人（包括个体工商户）， 则不实行代扣代缴制度，由委托方收回后自行纳税。 2、征税范围（税目）——P83-84掌握14个税目： 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。理解时注意： （1）鞭炮烟火——不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。 3、税率——P82-84 我国消费税实行的税率形式主要有两种形式： 比利税率：适应大多数应税消费品 定额税率：适应于啤酒、黄酒和成品油 具税率（税额）表——见下表（P83-84）： （1）烟：烟丝、卷烟、雪茄烟 ①卷烟： 定额税率：每标准箱（50000支）：150元 比例税率：每标准条（200支）对外调拨价≥70元:56％ 每标准条（200支）对外调拨价＜70元：36％ 批发环节：从价计征5%的消费税 ②雪茄烟：36％ ③烟丝：30％ 特别说明：卷烟的税率及纳税环节 第一，如是卷烟厂将生产出的卷烟销售给批发企业，卷烟厂按规定征收生产销售卷烟的复合税 第二，如烟草批发企业将从烟厂购买来的卷烟又销售给零售单位，那么烟草批发企业要再征一道5%的从价税 第三，如烟草批发企业又将卷烟销售给其他的烟草批发企业，则不用征消费税 （2）酒及酒精： ①粮食白酒、薯类白酒： 定额税率：0.5元／每斤（500克）；比例税率：20% ②酒精：5％； ③其他酒：10％ ④黄酒：240元／吨 ⑤啤酒： 出厂价≥3000元／吨：250元／吨 出厂价＜3000元／吨：220元／吨 娱乐业和饮食业自制的啤酒：250元／吨 （3）化妆品：30％ （4）贵重首饰及珠宝玉石： 金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5％ 其他贵重首饰和珠宝玉石:10％ （5）鞭炮、烟火：15％ （6）成品油： 汽油：含铅1.00元／升；无铅1.40元／升 石脑油、溶剂油、润滑油：1.00元／升 燃料油、航空煤油、柴油：0.80元／升 （7）汽车轮胎：3%； （8）小汽车：分为中轻型商用客车和乘用车两个子税目。具体税率见下表： 应用实例 【案例2-2010年CPA】下列各项中，属于消费税征收范围的是( )。 A．电动汽车 B．卡丁车 C．高尔夫车 D．小轿车 二、应纳税额的计算——（掌握） （一）应纳消费税额的计算方法及适应范围 1、从价定率计算方法——P85-86 （1）适用范围 ——除从量计征和复合计税外的其余应税消费品 （2）计算公式：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率－－关键是销售额的确定 ①销售额的内涵 第一，同增值税的计税依据，都是不含增值税的销售额 第二，如果含增值税就要价税分离，方法同相 （3）应用实例 【案例3-2010年CPA】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有( )。 A.优质费 B.包装物租金 C.品牌使用费 D.包装物押金 【案例4-多选】纳税人销售应税消费品，以外汇结算销售额的，计算消费税时其销售额的人民币折合率可以选择( )国家外汇牌价。 A．上次申报纳税时的 B．当月1日的 C．结算当天的 D．事先确定并经税务机关核准的 【案例6】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。 A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元 【案例7】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30