(2011-3)关税制度02章(本)-关税制度要素.ppt

关税制度02 主讲：钟昌元 经济系财经教研室 上海海关学院 2011 第二章 关税制度要素 第一节 关税制度法律体系 第二节 关税制度基本要素 第三节 关税制度其他要素 本章学习要求 掌握关税制度的含义、中国关税制度体系及关税制度法律关系的特点； 理解我国关税的征税主体和纳税主体； 掌握我国关税客体和税则税率的内容； 理解我国关税的课税标准及其特点； 了解我国关税制度的其他要素规定。 第一节 关税制度法律体系 一、关税制度概念 二、关税制度立法体系 三、关税制度法律关系的特点 一、关税制度概念 税收制度是国家各种税收法令法规和征收办法的总称，一般包括纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税和违规处理等内容。 关税制度是国家关于关税法令和征管办法的总称，它包括税收法规、条例、施行细则、征管办法等。 它是海关向纳税人征税的法律依据和工作规程，也是纳税人履行纳税义务的法定准则。 它调整关税征纳过程中有关各方的关系，特别是海关与纳税义务人之关系。 关税制度既是我国税收制度的组成部分，也是我国海关管理制度的核心内容之一。 二、关税制度立法体系 ①最高权力机关制定的法律 ——《海关法》 ②最高行政机关制定的行政法规 ——《关税条例》、《原产地条例》等法规 ③海关总署等中央部委制定的行政规章 ——《海关征税管理办法》、《审价办法》、《减免税管理办法》等规章 三、关税制度法律关系的特点 1、关税法律关系具有多重性质。 2、主体之间处于不平等地位。 3、具有财产所有权转移的性质，且是一种单向转移的关系。 4、产生于关税应税行为的出现。 第二节 关税制度基本要素 一、关税主体 二、关税客体 三、税则税率 一、关税主体 包括关税的征税主体 和关税的纳税主体两个方面。 1、关税的征税主体 从参与国民收入再分配的角度来看： ——国家； 从具体组织税款征收和管理的角度看： ——海关。 《海关法》第二条： “中华人民共和国海关是国家的进出关境（以下简称进出境）监督管理机关。海关依照本法和其他有关法律、行政法规，监管进出境的运输工具、货物、行李物品、邮递物品和其他物品（以下简称进出境运输工具、货物、物品），征收关税和其他税、费，查缉走私，并编制海关统计和其他海关业务。” 《海关法》第五十三条： “准许进出口的货物、进出境物品，由海关依法征收关税。” 2、关税的纳税主体 即关税纳税义务人，简称纳税人，是指法律规定的直接负有关税纳税义务的人。 关税制度不仅需要在法律上明确规定关税的纳税义务人，而且还要规定某些特殊情形下承担纳税责任的当事人。 （1）进出口货物的收发货人和进出境物品的所有人 《海关法》第五十四条： “进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。” （2）海关监管货物的保管人 《海关法》第三十八条第三款： “ …… 违反前两款规定或者在保管海关监管货物期间造成海关监管货物损毁或者灭失的，除不可抗力外，对海关监管货物负有保管义务的人应当承担相应的纳税义务和法律责任。” （3）代理报关的报关企业 ①直接代理报关的报关企业 《关税条例》第五十四条第一款: “报关企业接受纳税义务人的委托，以纳税义务人的名义办理报关纳税手续，因报关企业违反规定而造成海关少征、漏征税款的，报关企业对少征或者漏征的税款、滞纳金与纳税义务人承担纳税的连带责任。 ……” ②间接代理报关的报关企业 《关税条例》第五十四条第二款: “…… 报关企业接受纳税义务人的委托，以报关企业的名义办理报关纳税手续的，报关企业与纳税义务人承担纳税的连带责任。 ……” （4）特定情况下纳税责任的处理 a、关税纳税人在欠税期间合并、分立的： 《关税条例》第五十五条第一款: “欠税的纳税义务人，有合并、分立情形的，在合并、分立前，应当向海关报告，依法缴清税款。纳税义务人合并时未缴清税款的，由合并后的法人或者其他组织继续履行未履行的纳税义务；纳税义务人分立时未缴清税款的，分立后的法人或者其他组织对未履行的纳税义务承担连带责任。 ……” b、 海关监管货物在海关监管期间，关税纳税人出现合并、分立或资产重组的： 《关税条例》第五十五条第二款: “…… 纳税义务人在减免税货物、保税货物监管期间，有合并、分立或者其他资产重组情形的，应当向海关报告。按照规定需要缴税的，应当依法缴清税款；按照规定可以继续享受减免税、保税待遇的，应当到海关办理变更纳税义务人的手续。 ……” c、 纳税人在欠税期间或者货物在海关监管期间出现撤销、解散、破产或其他依法终止经营的： 《关税条例》第五十五条第三款: “…… 纳税义务人欠税或者在减免税货物、保税货