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上市公司内部会计控制研究 　摘要　随着新会计准则的颁布、实施，构建一个完备的内部会计控制体系成为目前我国上市公司内部控制面临的重大而急迫的课题。本文在分析上市公司内部会计控制现状与问题的基础上，提出了加强上市公司内部会计控制的建议 　　关键词　上市公司；内部会计控制；信息披露 　　 　　上市公司作为社会公众化程度最高的公司，向社会提供的会计信息是一种“社会公共产品”。而会计信息质量的好坏将直接影响股东、债权人和企业经理的切身利益。并影响社会对上市公司价值的评估。2006年6月5日，上海证券交易所发布的《上市公司内部控制指引》第二条指出：“内部控制是指上市公司为了保证公司战略目标的实现，而对公司战略制定和经营活动中存在的风险予以管理的相关制度安排。它是由公司董事会、管理层及全体员工共同参与的一项活动。”上市公司的内部会计控制是会计信息形成和质量控制的基础，完善公司的内部会计控制结构是提高会计信息质量的重要措施。完善的上市公司会计控制是增强上市公司竞争力的重要保证，而良好的内部会计控制又有利于上市公司会计控制的完善，能够有效地解决一些上市公司内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题。 　　从2007年1月1日起，与国际标准接轨的新会计准则已经率先在上市公司中实施。新会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则。注重强化上市公司财务信息的真实性，使资产和交易得到更为公允的反映，严格界定了资产、负债、收入、费用等会计要素定义，明确规定了有关会计要素的确认条件，突出强调了资产负债表项目的真实性和可靠性，这将在一定程度上提高投资者对上市公司信息质量的信心。真实的信息披露是资本市场健康运行必不可少的条件。其中会计信息尤为投资者所重视。新会计准则实施后，上市公司必须采取有效的内部会计控制措施，积极进行内部会计控制观念、方式、内容以及程序的创新，提高会计信息的真实性和有效性，保证企业资产的安全、完整。防止企业经营决策失误与经济腐败。 　　 　　一、中国上市公司内部会计控制的现状 　　 　　近几年，随着上市公司数量的不断增加，上市公司中存在的问题逐渐暴露出来，特别是上市公司披露的会计信息质量不高，甚至公然造假的现象不断被媒体曝光。许多上市公司存在非法挪用资金、私设小金库；粉饰会计报表，欺骗投资者；国有资产流失严重；企业领导贪污舞弊等问题。这些问题的出现不仅影响到上市公司投资者的投资决策、债权人的信贷决策以及社会对企业经理人员的评价，还会影响社会对上市公司价值的正确评估。而更为严重的是。大量的虚假会计信息给广大的投资者带来了巨大的经济损失，严重损害了投资者对我国资本市场的信心。同时。也给上市公司自身带来了诚信危机。总之，这些问题如果不解决，将严重影响我国资本市场的健康发展。 　　产生这些问题的原因是较为复杂的，但是，最主要的问题是由于我国上市公司内部会计控制不力，这可以从德勤中国公司发表的调查报告中得到佐证。 　　德勤中国公司2007年8月30日发布的“中国上市公司内部控制现状的调查报告”显示，74％的受访上市公司清楚地了解监管机构对内部控制的要求，但只有20％的上市公司认为自身现有的内部控制体系能够完全满足监管要求；另有55％的企业认为内部控制体系设计不能完全满足监管要求。该调查还发现，在建立风险管理体系方面，76％的受访上市公司表示不了解或不确定如何有效地进行风险管理工作。有约72％的受访上市公司不完全同意企业本身有持续监控内部控制有效性的机制，因此，尽管中国监管机构对企业内部控制和风险管理等方面的要求得到了强化，并与国外成熟资本市场的要求接轨，但中国上市公司的内部控制水平仍然较低。 　　 　　二、上市公司内部会计控制实践中存在的问题 　　 　　目前，我国许多上市公司存在风险意识淡薄、会计造假行为严重、财务报告不真实、企业违法违纪等现象，造成这些问题的根本原因在于企业法人治理结构不健全，公司内部会计控制制度不完善。简而言之，就是缺乏有效的会计内部控制。上市公司内部会计控制实践中存在的问题主要表现在以下几个方面： 　　 　　(一)上市公司的会计信息不真实 　　会计信息是由上市公司的会计行为形成的。企业的董事会、经理出于经营管理上的特殊目的，授意会计人员运用不恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性的财务报告，以粉饰其经营业绩，使很多上市公司在主营业务亏损、业绩下滑的情况下，通过关联交易、托管收益和资产置换等方式扭亏增盈，收益剧增。正是由于激励与约束机制的扭曲，使得上市公司的核心人员可以利用虚假的会计信息在股市上“圈钱”，谋求自身利益的最大化，甚至人为编造原始凭证，公然造假，“琼民源”事件和“银广厦”事件就是最为典型的代表。其中，天津银广厦事件实际查证的收入和利润数与财务报告反映的收入和利润数有天壤之别，这