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个人所得税税务筹划方法探讨 随着经济的日益发展，我国人民生活水平逐步提高，如何通过合法的手段来实现个人所得税的节减，成为个人理财中重要的技巧。我国现行的个人所得税属于分类所得税，税目众多，税率复杂，税负差别较大，且还存在不少优惠政策。纳税人可以充分利用各项规定，在纳税义务发生前巧妙地进行筹划就能达到节税的目的。下面笔者拟介绍几种常用的个人所得税筹划方法。 一、在纳税义务发生前估算收入并根据情况确定税目 工资、薪金所得适用的是5%～45%的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20%～40%的三级超额累进税率。相同的收入采用不同的劳务报酬或工资、薪金方式计算的应纳税所得会产生很大差异。这就要求纳税人在纳税义务发生前提前筹划，在不违反税法规定的情况下，采用最有利的方式确定税目。 （一）将收入确定为工资、薪金。例如，李先生2006年2月从A公司取得工资、薪金1000元，由于单位工资太低，李先生同月在B公司找了一份兼职，取得收入5000元。如果李先生与B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得和劳务报酬所得应该分别计算征收个人所得税。从A公司取得的工资、薪金没有超过扣除限额，不用纳税。从B公司取得的劳务报酬应纳税额为800[5000×（1-20%）×20%]元，则2月份王先生共应缴纳个人所得税800元；如果李先生与B公司存在固定的雇佣关系，则两项收入应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税535[5000+1000-1600]×15%-125]元。显然，在这种情况下，采用工资、薪金计算应缴个人所得税是明智的。因此，李先生应该与B公司签订固定的雇佣合同，由B公司以工资薪金的方式将此项报酬支付给李先生。 （二）将收入确定为劳务报酬。例如，王教授是某大学经济管理学院的教师，对企业管理颇有研究，经常应企业的邀请到企业讲课。王教授2006年2月在学校的工资收入是40000元，为A企业讲课取得讲课收入40000元。如果王教授和A企业存在稳定的雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，王教授2月份应缴纳所得税额为：21065[（40000+40000-1600）×35%-6375]元。如果王教授与A企业不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，王教授2月份应纳税额为：工资、薪金收入应纳个人所得税8225[（40000-1600）×25%-1375]元；劳务报酬所得应纳个人所得税7600[40000×（1-20%）×30%-2000]元，合计15825元，比第一种方法节税5240[21065－15825]元。在这种情况下，王教授即使和A企业有长期合作的关系，也不应该将此项收入作为工资、薪金所得，而应作为自己的一项劳务报酬申报纳税。 二、合理利用税收临界点 2005年1月26日，国家税务总局出台了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法部题的通知》（国税发［2005］9号），对年终一次性奖金的计税方法作出了新的规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，但在计征时，应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数并据以计算应扣缴的个人所得税，按这种方法计算年终奖个人税后所得额会产生戏剧性的结果。 例如，刘先生和张先生是某公司两名高级管理人员，年终公司根据两人业绩发放年终奖，刘先生应发年终奖24000元，根据24000÷12＝2000，刘先生适用的个人所得税税率为10%，速算扣除数为25元，应缴个人所得税2375（24000×10%－25）元，刘先生实得21625元。张先生应发年终奖25000元，根据25000÷12＝2083，张先生适用的个人所得税税率为15%，速算扣除数为125元，应缴个人所得税3625（25000×15%－125）元，张先生实得21375元。比较发现，张先生应发年终奖比刘先生多1000（25000－24000）元，但税后所得却少250元（21375－21625）。此现象产生的原因是根据上述规定的计算方法，年终奖可以分散到各个月来计算税率，并确定相应的速算扣除数，但在最终计算税额时只扣除了1个月的速算扣除数。以上例来说，25000元适用15%的税率，24000元适用10%的税率，税率提高了5%，但速算扣除数只扣除了1个月的125元，这就产生使得奖金多的反而税后所得少了，这是我国个人所得税计算中一个不太合理的地方。对该问题，可以采用两种方式加以解决：一是将年终奖金分散到各月发放。这样可以使每月都扣除速算扣除数，但这种方法失去了年终奖的本义，另外，如果各月工资水平较高，还可能加重纳税负担。二是将年终奖分成两部分。因为24000元是一个临界点，低于等于24000元高于6000元的年终奖适用税率10%，高