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中美内部审计的比较与启示 摘 要 内部审计在各类组织中得到了广泛普及和迅速发展。安然和世通的破产更让人们认识到，内部审计是完善的企业治理机制中不可或缺的一个部分。对中美内部审计的理论研究进行了对比，分析了中美在内部审计实务上的不同，并在此基础上对完善我国内部审计提出了建议。 关键词 审计 内部审计 比较 20世纪30年代经济大危机之后，人们开始认识内部审计的重要性，内部审计理论与实践进入快速发展阶段。从国内外内部审计发展史看，大体可分为三个阶段：早期内部审计阶段、近代内部审计阶段和现代内部审计阶段。20世纪40年代起，由于企业内部管理需要和外部审计不足两方面的原因，管理者为了更好地管理庞大的企业，建立了公司专设的、独立于会计部门之外的内部审计机构，此时的内部审计成为现代企业制度不可缺少的组成部分，内部审计跨入了新的阶段——现代内部审计阶段。 1 中美内部审计理论研究及比较 1.1 美国内部审计的理论研究 1941年，美国内部审计协会在约翰#8226;瑟斯顿的领导下成立，20世纪50年代后，该协会发展成为国际内部审计协会（Institute of Internal Auditors,以下简称IIA），并对内部审计的研究做了大量工作：制定了《内部审计实务标准》、《内部审计职责说明》；发布了内部审计人员《职业道德标准》及《内部审计准则说明书》。此外，IIA还出版了多种刊物：《内部审计师》、《今日内部审计师协会》、《国际内部审计师协会教育者》等，以便学者对内部审计进行探讨。 1941年，维克托#8226;布林克出版的《内部审计：性质、职能和程序方法》标志着内部审计的诞生。1943年，约翰#8226;瑟斯顿出版的《内部审计：一种新的管理技术》首次说明了内部审计的历史、职能和作用。1948年，阿瑟#8226;肯特发表的《经营管理审计》对内部审计理论发展起了积极地推动作用。1958年，维克托#8226;布林克和巴里#8226;库欣合著的《内部审计学》反映了当时内部审计发展状况，是美国内部审计文献中最标准的著作之一。1962年，威廉#8226;伦纳德出版的《管理审计》影响了审计的历史进程。1964年，布拉德福德#8226;卡德默斯编著的《业务审计手册》被专家们称为是继布林克的《内部审计》之后，第二部具有划时代意义的杰作。1972年，罗伊#8226;林德伯格和西奥多#8226;科恩合著的《业务审计》出版；1973年，布林克与卡欣及维特合作出版了《现代内部审计：业务法》，它们的出版，标志着内部审计科学有了比较完整理论体系。1973年，劳伦斯#8226;索耶撰著了一部世界性的审计名著《现代内部审计实务》，凭此，人们称劳伦斯#8226;索耶为现代内部审计之父。从20世纪80年代起，有大批学者从内部审计的角度投入了对舞弊问题的研究。如史蒂夫#8226;阿里布雷克特、基思#8226;豪和马歇尔#8226;罗姆尼合作完成的《从内部审计观点论舞弊的侦查》研究报告；巴巴拉#8226;阿波斯托洛的《内部审计人员调查财务舞弊的判断指标：分析性层析法》等。近年来，美国学术界对管理信息系统审计给予了积极的推动；利用计算机进行审计，对企业风险进行审计也成为热点。 1.2 我国对内部审计的理论研究 为研究各期刊发表的有关内部审计论文的研究情况，张巧良、陈俊曾于2004年在中国期刊网上查阅了1994～2004年有关内部审计的文章共2 654篇，并对它们进行了如下分析：从时间上看，内部审计理论已受到中国研究者们的重视，论文数量不断增长（见表1）；从内容上看，近十年中国内部审计理论研究的内容十分宽泛，既包括对基本理论的探讨，也包括对近年来西方内部审计理论新观点的深入思考（见表2）。 内部审计基本理论研究包括对内部审计的定义、目标、假设、方法等问题的研究；内部审计制度研究多集中于如何在现代企业制度下建立内部审计制度的讨论；内部审计风险研究基本上是从审计风险的特点、种类及防范措施等角度展开论述；内部审计监督研究大多贯穿着服务的思想；内部控制的研究多建立在COSO报告基础上；管理审计研究指出内部审计应突出为企业管理服务；比较理论多是介绍我国与国外内部审计的不同之处；内部审计外部化研究包括内审外包的利弊比较及可行性研究；发展趋势研究则是指出内部审计的发展方向。 1.3 对中美内部审计研究的比较 通过对中美内部审计研究的分析，可以发现我国内部审计研究仍存在不容忽视的问题：第一，论文提出有建设性的观点不多，不同程度的存在“寡头垄断”和“人云亦云”的现象；第二，关于基本理论研究的文章较多，关于业务理论研究的文章较少；第三，对我国内部审计准则的研究较少；第四，对国际前沿理论的介绍不系统，也缺乏对前沿问题的深入探讨；第五，实证研究的文章少。