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人力资源会计中的产权关系问题研究 [摘 要] 人力资源作为生产经营活动中最具活力的因素，成为提高生产力，获取利润和推动社会发展的主要源泉和直接动力。本文从产权关系的角度，对人力资源的所有权、产权交易、产权结构进行了细致的分析，并进一步探讨了人力资源会计制度建设等方面应注意的问题，旨在为企业组织在经营管理方面的合理决策提供有用的信息。 [关键字] 人力资源会计 所有权 人力资源产权制度 会计的发展史表明，会计建立在一定的产权关系基础之上，并通过对特定主体的产权及其变动的确认、计量、记录和报告来实现对产权主体利益的保护。随着知识经济的兴起，人力资本成为提高生产力，获取利润和推动社会发展的主要源泉，以财务资本所有者为中心的产权关系逐渐向财务资本所有者和人力资本所有者相融合的态势转化。产权关系的这种变化不仅为人力资源会计的建立提供了理论基础，而且成为推行人力资源会计的直接动力。我们必须承认，任何会计制度，都应该是以对客观经济生活的的有效归纳为主要基础的，并且是以满足经济运行的需要为根本目的的。如果缺乏对人力资源产权关系的细致考察与充分认识．那么无论是人力资源会计、还是智力资本会计的设计与应用都将是“无源之水，无本之木”。 一、人力资源的所有权分析 人力资源是指人类具有的认识和改造自然与社会的能力；具体地说，是指人所具备的完成特定任务，比如生产商品与服务所需的体力、智力、情商等能力的总称。它以一定的天赋为基础，通过后天多种途径的投资而形成．比如个人的家庭教育、求学、职业培训等，因此可能涉及多个投资主体，如个人、家庭、学校、企业等，但是除本人外其他投资主体都不能对人力资源声称所有权，因为与非人力资源不同，人力资源与其所有者天然融为一体，不可分离。也就是说，人力资源与其所有者不可分离的产权特征是一种天然属性，不会因社会制度的变迁而改变。 因此，人力资源的所有权界定是清晰的，只能归属于其人身承载者。这种产权界定是人力资源得以运用的基础。人力资源的所有权与非人力资源产权的不同还在于其价值信息容易隐藏、必须有其所有者的协作劳动才可发挥有益作用等方面。人力资源产权的这些特征表明，企业中的人力资源是一种“活”的资本，是一种相对于非人力资源更难于监管的资本，这种资本的价值体现不能依靠“压榨”，只能依靠“激励”。 二、人力资源的产权交易分析 除了罪恶的奴隶交易外，人力资源的产权交易都不是所有权的交易，而是其支配权、收益权等派生权利的交易．而所有权的清晰界定则是交易的基本起点与前提条件。我们主要分析市场经济条件下两种基本的人力资源产权交易情况： （一）商品化的人力资源产权交易。比如保姆为雇主做的钟点工、搬运工为顾客搬运行李、餐馆服务员对顾客的服务等，这些都是把人力资源的产权作为商品的交易，一方让渡了人力资源的支配权，另一方履行偿付费用的义务。这种交易的主要特点有：一是有相对完整的契约内容，有明确的契约指向即服务内容；二是契约的标的较小、争议较少，以致往往不需要达成书面的形式；三是短期性：让渡人力资源支配权的时期较短，即买即卖或只形成短期的债权债务关系。 （二）要素化的人力资源产权交易。这主要体现在企业组建或存续过程中人力资源所有者与财务（物质）资本所有者达成的契约中。这种契约涉及的活动较复杂，涉及的期限较长，且限于缔约方的有限理性与机会主义倾向，因而是不完备的。但其基本内容是人力资源所有者让渡对其人力资源的支配权等权利，接受财务资本所有者直接或间接的支配、控制与监督，以获得不同形式的收益权。在这类交易中，人力资源产权不是作为一种完整的成形的“商品”离散地出售，其收益也不是直接从购买该“商品”（服务）的顾客手中获得。它是作为一种生产要素成批地投入到企业的团队生产中，并期望从由此产生的“组织租金”（合作收益）中分享到相应的收益。 三、企业人力资源的产权结构分析 现代企业产权理论认为，企业是由各种生产要素（资源），包括人力资源的所有者经过博弈后达成的一系列契约的组合，是各种要素（资源）的联合体。产权作为产权主体利用其拥有的财产（资源）的一组权利，不仅包括原始的所有权，还包括由其衍生而成的支配（占有）权、使用权、收益权、处置权（转让权）等权利，而且由于人力资源本身的特殊性，使得企业人力资源的产权结构要比单纯的所有权界定复杂得多。 （一）支配权。人力资源的所有权是不可能让渡的，如同其他的资产租赁．其所有者是让渡了其支配权而取得收益（租金）的。那么谁取得了这种支配权？企业这种层级结构中，一般都由经营管理层在企业中居于资源配置的地位。 （二）使用权。人力资源的使用是与其他生产要素（资源）相作用、相结合的过程．因此，其使用权仍掌握在其所有者手中。因为团队生产中监督成本的存在，因而“偷懒”、“搭便车”等机会主义行为是很可能存在的。所