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关于我国开征遗产税的构思 　　【摘要】 随着改革开放的深入，我国社会财富积累日益增加，居民收入差距逐渐拉大，开征遗产税具有十分重要的意义。因此，要结合我国国情，积极稳妥地制定出适合我国经济发展的遗产税税收政策。 　　 【关键词】 遗产税 课税对象 税制模式 　　 　　遗产税是以财产所有人死亡后遗留的财产作为课税对象课征的一种税。遗产税具有区别对待性、不易转嫁性、平均社会财富等特点，故被普遍认为是良税。世界上已有100多个国家和地区开征了遗产税。我国在1994年税制改革时就将遗产税作为拟开征的税种，但由于种种原因，一直没有开征。目前，随着改革开放的深入，社会财富积累日益增加，居民收入差距逐渐拉大，因此，加强对高收入者的税收调节、缓解社会收入分配不公的矛盾，成为税收工作和税法研究的重点之一。而遗产税作为社会财富再分配的一项手段，是调节社会成员间贫富差距的有效税收措施。 　　 　　一、开征遗产税的重要意义 　　 　　1、开征遗产税有利于维护我国的税收权益 　　 随着全球经济一体化进程的加快，国际间的交流越来越频繁，公民遗产的地域范围也迅速扩大。遗产税是一个国际性税种，开征遗产税的国家大都采用属人属地相结合的征税原则，纳税义务人不仅有本国公民，而且还有在本国居住满一年的非本国公民。同时还规定，即使是本国公民，其应缴纳遗产税的财产包括在境内和境外的全部遗产。由于中国尚未开征遗产税，中国居民在国外继承和赠送遗产时，需缴纳遗产税，而别国公民在中国继承或赠送遗产时，却无须缴纳遗产税，从而形成了国际间的税负不平等。这就造成我国税收白白流失，使我国的税收主权受到了损害。因此，开征遗产税是贯彻国际间税收对等原则，维护我国税收主权，保障我国公民合法权益的需要。 　　2、开征遗产税有利于扩大内需，促进经济增长 　　开征遗产税实际上是对储蓄成果的课税，降低储蓄的吸引力，这对公民的储蓄行为产生了一定的抑制和转移作用，驱使有大额储蓄的公民以消费代替储蓄。这样人们会随着经济的发展而相应的适度消费，于是由需求的扩张促进供给，经济也就得以持续发展。此外，有效需求不足也与收入有关，收入差距不断拉大，高收入阶层的边际消费倾向递减，其对社会需求就会减少。通过开征遗产税，将高收入的收入转为国家收入，政府再通过转移支付手段来弥补低收入阶层，这样不但不会抑制有效需求，反而会促进有效需求的增加。 　　 3、开征遗产税有利于完善我国个人所得税在收入调节方面的作用 　　首先，个人所得税本身制约其调节作用的发挥。个人所得税的课税对象主要是合法、公开的收入，而对黑色及灰色收入则无能为力。从目前我国的分配秩序看，其中一部分收入分配是以隐性的方式进行的，正是这部分收入形成了贫富悬殊的主要根源，而这都是个人所得税难以涉及的部分。其次，个人所得税调节收入的作用受现行收入分配政策的制约。为发展社会主义市场经济，必须坚持“允许和鼓励一部分人通过诚实的劳动先富起来，并通过先富带动后富，实现共同富裕”的政策。这就决定了在我国利用个人所得税调节个人收入，只能以不妨碍鼓励先富、不损害效率为前提，从而导致的税率及累进度不能太高，并导致个人所得税的收入调节作用十分有限。而遗产税的调节作用是在财富拥有者死亡后进行的，且仅对高额遗产征收，不影响财富拥有者生前的享用，不会造成效率损失，能有效弥补个人所得税调节收入分配作用的局限性，把公平目标与效率目标统一起来。 　　 　　二、遗产税税制模式 　　 　　目前，世界上遗产税的征收模式大致可归纳为三种类型。 　　1、总遗产税制 　　它是以财产所有人死亡后遗留的遗产总额作为课税对象，以遗嘱执行人或遗产继承人作为纳税人的税制模式。这种模式最大的优点是实行“先税后分”，表现为先缴完税后再分遗产，纳税对象明确，税务机关可控制税源，减少继承人偷税漏税的机会；另外，仅对遗产总额的一次征收，环节少，便于税务机关的高效征管，因而征收成本比较低。缺点是税率设计依据遗产总额，而不考虑各个继承人所得的具体情况，使纳税能力差者与纳税能力强者税负一样，不能体现社会的公正原则。目前选择此类型征收模式的国家主要有美国、英国、新加坡等。 　　2、分遗产税制 　　它是在财产所有人死亡，将遗产分给各个继承人时，以各继承人分得的财产数额作为课税对象，以遗产继承人作为纳税义务人的税制模式。这种模式最大的特点是“先分后税”，表现为先把遗产分给各继承人，然后对每一继承人所得财产征税。优点是考虑到了各继承人的实际纳税能力以及继承人与被继承人关系的亲疏，较能体现税负公平的原则，缺点是遗产分割后征税，税源难以控制，征管过程比较为复杂，加大了征收成本。目前，采取此类型征收模式的国家有日本、德国等。 　　3、混合遗产制 　　 它是前两类税制并用的一种税制，即