减值准备,企业应如何进行纳税调整推荐.docVIP

减值准备,企业应如何进行纳税调整 这一阶段，企业正在进行所得税汇算清缴。对于减值准备，企业该如何进行纳税调整呢？ 　　新《企业会计制度》规定，为了客观、真实、准确地反映企业期末资产的实际价值，对期末资产成本高于可变现净值（或可收回金额，下同）的，应按可变现净值低于资产成本的部分，提取减值准备。国税发[2003]45号文件规定：“企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整。”因此，企业在申报企业所得税时，应当将减值准备作为时间性差异，在提取时调增应纳税所得额，在因资产可变现净值回升而转回或者因处置资产而转销减值准备时，相应调减应纳税所得额。 　　对于各种减值准备的纳税调整，在一般情况下，企业在申报缴纳所得税时，可以简便计算。即对此类减值准备期末余额大于期初余额的部分，企业应调增应纳税所得额；对期末余额小于期初余额的部分，企业应调减应纳税所得额。但固定资产和无形资产的减值准备的纳税调整较为复杂，我们看下面的例子： 　　固定资产减值准备 　　乙公司按平均年限法计提折旧，其一台原值为元的设备，预计使用年限10年（税法规定的折旧年限为不短于10年），预计净残值为0.假设第2年底，因技术进步等原因，估计这台设备可收回金额为40000元，预计尚可使用5年。 　　会计制度规定，对于已部分计提减值准备后的固定资产，在计提固定资产折旧时，应当按照其账面价值（即原值－累计折旧－已计提的减值准备）以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额，以前年度已提的折旧不再调整。国税发[2003]45号文件规定，对于已经提取减值准备的固定资产，可按提取准备前的账面价值确定可扣除的折旧或摊销金额，在企业所得税前扣除。因此，在10年内，会计每年计提的折旧或摊销额与税法规定的差异如右表： 　　由右表可以看出，第一年，会计计提的折旧可以在税前列支，不需要进行纳税调整；第二年会计处理时，其计提的折旧可以在税前列支，但计提的减值准备4万元（10－2×1－4），不得在税前列支，应作为时间性差异，调增应纳税所得额；第三年至第七年，计提减值准备后每年实际提取的折旧比税法规定少0.2万元，所以每年应当申报调减应纳税所得额0.2万元；第八年至第十年，应当每年调减应纳税所得额1万元。至第十年末，因第二年计提减值准备而产生的时间性差异全部转回。需要注意的是，如果在10年内，该设备提前报废或者处置出售，在提前报废或者处置出售时，应当将计提的4万元减值准备转销，对尚未转回的时间性差异一次性调减应纳税所得额。 　　（金额单位：元） 　　项目第一年第二年第三年第四年第五年 　　会计 　　税法000 　　项目第六年第七年第八年第九年第十年 　　会计 　　税法000 　　长期投资减值准备 　　有些减值准备的提取不是在成本费用中列支的，因此在提取、转回或者转销时不需要作纳税调整，请看下面的例子： 　　乙公司于2001年6月购进E公司30％的股份，乙公司按权益法核算。2001年10月，E公司因接受捐赠，所有者权益增加100万元，乙公司账务处理如下： 　　借：长期股权投资-E公司（股权投资准备）　 　　贷：资本公积-股权投资准备　　 　　2002年末，乙公司对E公司投资的账面价值为200万元，因E公司2002年度财务状况发生严重恶化，其持有E公司股份可收回金额预计为150万元，应计提减值准备50万元。乙公司账务处理如下： 　　借：资本公积-股权投资准备　 　　投资收益-计提的长期投资减值准备 　　贷：长期投资减值准备 　　会计制度规定，长期投资在计提减值准备时，计提额首先冲抵原该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的差额确认为当期投资损失。乙公司共计提减值准备50万元，但其中有30万元是从资本公积转入的，实际计入投资损失的只有20万元。因此，对于该业务，乙公司2002年度只需要调增应纳税所得额20万元。 　　2003年1月，乙公司将持有的E公司股份全部转让，取得收入210万元。对E公司投资的账面价值为200万元（其中30万元为股权投资准备），已计提减值准备50万元。账务处理如下： 　　借：银行存款　 　　长期投资减值准备 　　贷：长期股权投资-E公司（投资成本等） 　　-E公司（股权投资准备） 　　投资收益 　　乙公司在处置对E公司的投资时，转销了计提的减值准备，但50万元减值准备中只有20万元计入了投资损失（已经调增应纳税所得额），因此，乙公司只需要相应调减应纳税所得额20万元。需要注意的是，本文仅对减值准备进行了纳税调整，对