(PPT)13所得税业务的会计处理.ppt

13 所得税业务的会计处理;一、所得税会计概述 （一）所得税会计处理的基本思路 1.为什么要进行所得税会计的处理 例如：企业利润（利润表）为2000万元。 税务利润（纳税申报表）的金额为3000万元， 应纳所得税额=3000×25%=750万元。 ; 如果就这么简单处理，其结果就是： ——破坏了两大报表的编制基础 ——因为这两个项目都是以税法为基础 ——而企业的两大报表以企业会计政策为基础。 ——两个报表都破坏了，需要调整 ——要将其调整为以企业的会计政策为基础。 ;2.如何进行调整 ——所得税会计处理的方法 ——从利润表开始调整。 ——称之为“所得税的收益表法”。 ——目前国际上都不再采用这种方法。本处略。 ——从资产负债表开始调整。 ——称之为“所得税的资产负债表法”。 ——目前国际上通用的所得税处理方法。 ;——怎样从资产负债表开始调整？ 前提条件： ——厘清本期利润表与本期纳税申报表之间的暂时性差异（或为时间性差异）和永久性差异； 基本思路： ——从资产和负债的角度来分析会计与税务的差异。 ;3.资产负债表法调整的前提条件 ——弄清楚永久性差异和时间性差异 （1）永久性差异和时间性差异的区分 时间性差异，又称暂时性差异： ——发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期能够转回（或转销） ——对收入而言，迟早是要把税交给你的！早交还是晚交的事！ ——对费用而言，迟早是要抵扣税款的！早抵还是晚抵的事！ ;永久性差异： ——只影响本会计期间的纳税所得，不会在以后转回（或转销） ——这种差异永远都存在，没有早晚的问题。 ; 永久性差异和时间性差异的区分 ;——时间性差异举例 ;——永久性差异举例 ;（2）所得税的资产负债表法对两种差异的认定 ——永久性差异 对于该差异，会计没有任何选择的余地，只能被动接受。企业只得放宽立场，将永久性差异纳入企业立场；从而导致资产负债表提供的信息是基于放宽立场之后的所得税信息。 ——暂时性差异 对???该差异，企业在会计政策上有选择的权利，可以选择与税法不一致的做法。因此，企业坚持其固有立场，不加以认可。 ——概括而言，我不能选择的，听你的！我能够选择的，听我的！ ;——假如会计利润为2000万、永久性差异为200万元。 ——放宽政策之后，企业立场的所得税信息应为（2000＋200）×25%=550万。这就是资产负债表所应该提供的所得税信息。 ——企业立场与税务立场的差异就只有暂时性差异。 ——企业需要将基于税法立场的应交税费750万调整成为基于放宽了政策之后的企业立场550万（简称企业立场）。;4.如何将所得税信息的税务立场调整为企业立场 （1）调整的思路 ——资产负债表中需要添加新的项目来对冲这种差异，以确保该表反映的所得税信息是基于放宽政策之后的企业立场。 ——以本题为例，基于税法立场的应交税费是750万，而基于放宽政策后的企业立场是550万。为了对冲税务立场给企业增加的200万应交所得税的现时义务，从总额上讲，企业需要新增代表权利的项目，该权利允许企业可以抵扣未来的应交所得税200万。 ——这样，抵消后，资产负债表上的所得税信息就是550万元，即基于放宽政策之后的企业立场。 ;——资产负债表中新设的对冲项目，从总额上讲： ——可能代表一种权利，从而对冲义务； ——也可能代表一种义务，从而对冲权利。 ——实际上，对冲的逻辑关系已存在于资产负债表之中 ——原因在于：企业立场与税务立场只有暂时性差异。 ——资产负债表上资产和负债各项目的金额就是基于企业立场的账面价值。这些资产和负债项目，如从税法的视角来看，其金额应该是多少，即为计税基础。 ——正是由于暂时性差异的存在，资产负债表中的同一个资产或负债项目，其基于税务立场的计税基础可能与其账面价值不同，从而产生差异。 ——差异分类：可抵扣、应纳税 ; （2）可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异举例 ;讨论： 可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异，你喜欢哪一个？ ——一般情况下，喜欢应纳税暂时性差异！！ ;（3）资产负债表中新设的对冲项目的确认与计量 ——∑可抵扣暂时性差异 ——∑应纳税暂时性差异 即：X即为递延所得税资产报表项目金额，Y即为递延所得税负债报表项目金额。 注意：并不是所有的可抵扣差异和应纳税差异都一定是因为暂时性差异所引起。对此特殊问题需要单独考虑。后面具体分析时再讨论。 ;——资产负债表中与所得税有关的项目有三个： 应交税费、递延所得税资产、递延所得税负债。