(课件)-注册会计师民事责任——理论与争议.pptVIP

注册会计师民事责任——理论与争议 刘 燕 北京大学法学院 教授 2018-3-16 主要内容 民事责任基本要素 会计师民事责任的主要争议 第三人范围 会计师过错认定的标准 责任承担与分配方式 其他法律风险防范机制 总结 一、民事责任基本要素 1.1 注册会计师法律责任的形式 行政责任 《注册会计师法》第三十九条 会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。 注册会计师……给予警告；……暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。 民事责任 《注册会计师法》第四十二条 会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。 刑事责任 《注册会计师法》第三十九条 会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 我国验资诉讼中责任类型分布概况（2005） 1.2 民事责任的基本要素 谁承担民事责任 会计师 v. 会计师事务所 对谁承担民事责任 合同责任： 委托人 侵权责任： 其他利害关系人 民事责任构成要件 合同责任：违约行为 / 过错推定 …… 侵权责任：侵权行为 / 主观过错 / 损害 / 因果关系 怎样承担民事责任？ 独立 v. 连带 免责事项 1.3 会计师民事责任的主要争议 共同性的争议 - 第三人责任范围 - 过失认定标准 - 责任分配 我国验资诉讼中特有的争议 - “虚假”验资报告的表达： 虚假 v 真实 - 归责原则 - 因果关系 1.4 民事责任的法律依据 一般民事责任 -《注册会计师法》第42条 -《合同法》（违约责任） + 《民法通则》第106条（侵权责任） 验资责任的司法解释（1996-2002） 证券市场中的民事责任 -《证券法》第173条 -《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》 （2003） 《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》（ 2007年6月） 附录：验资责任的司法解释 1996年6月，《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函》（法函[1996]56号） 1997年12月，《关于验资单位对多个案件债权人损失应如何承担责任的批复》 （法释[1997]10号） 1998年6月，《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复》（法释[1998]13号） 2002年2月，《关于金融机构为企业出具不实或者虚假验资报告资金证明如何承担民事责任问题的通知》（法[2002]21号） 续1：验资责任的补充性解释 1996年3月，《关于金融机构为行政机关批准开办的公司提供注册资金验资报告不实应当承担责任问题的批复》 （法复［１９９６］３号） 1999年，最高人民法院《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复》的解释说明 （1999年《说明》） 2001年7月，《关于会计师事务所审计师事务所脱钩改制前民事责任承担问题的通知》（法[2001]100号） 二、会计师应对多大范围内的第三人承担责任？ 为什么关注第三人范围问题？ 原告 英美法中侵权责任的分析起点 会计师责任的特点： 言词侵权，引发纯经济损失 信息具有无限的可复制性； 注册会计师提供的信息的与公司相关主体的利益关系密切； 证券市场的眼球效应。 第三人范围问题成为20世纪各国侵权法发展的主要领域。 例示：引发验资诉讼的民事纠纷类型（2005） 注：其他纠纷包括集资建房、委托开发合同、土地使用权转让、承兑汇票合同、返还储金、合作经营合同、股权转让纠纷等。 谁是原告？ 2.1 我国法律上对“第三人”的界定 《注册会计师法》第42条： 其他利害关系人 《证券法》： 投资人 2.2 普通法国家的三种标准 传统上：合同相对人 （privity of contract） 受益第三人（primary beneficiary ) 已知第三人/已经预见第三