关于企业重组业务的税收政策解读与研究--企业特殊(免税)重组的条件.docVIP

关于企业重组业务的税收政策解读与研究--企业特殊(免税)重组的条件 ? ??? 企业债务重组、企业合并和分立、企业资产收购和股权收购这五种形式的企业重组均存在特殊重组的情形，“特殊重组”按特殊性税务来处理，所谓特殊性税务处理就免税处理或者说“特殊重组”原则上是不发生纳税义务的。这在前面政策解读中已分别做了简要说明。 ???? 一、什么是特殊重组 ??? “特殊重组”指的是企业重组应同时符合下列条件： 　? 1、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 ??? 所谓合理商业目的，简单地说是指企业的经济或经营（重组）行为应是为了扩大生产经营能力或提高生产经营水平、追求商业经营利润，若发生交易应符合独立公平的交易原则。是否符合合理的商业目的，有时可能还赖于职业判断。从税收管理角度来说，不具有合理商业目的的行为，往往是为了避税或减轻纳税义务以获取税收利益。所以，从另一角度来解释，可以采用反斥法来表述：凡是以减少或免除或推迟纳税义务为主要目的的商业经济行为，均可认定为“不具有合理的商业目的”，实质上此种行为往往是一种避税行为。商业经济行为可以是单一行为，也可以是整体性、连续性、系统性行为。因为，纳税人可以把一项大的避税行为采取“分步走”的办法来实施，从某一时段看或从某一单一行为看，它可能具有合理的商业性目的，但把它的整个行为连接起来看，其目的就是为减轻或逃避纳税义务。