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基于会计师事务所产权维度的上市公司审计合谋分析 基于会计师事务所产权维度的上市公司审计合谋分析 摘要：本文阐述了上市公司审计合谋及其危害性，基于会计师事务所产权维度分析了会计师事务所产权不合理从而造成了上市公司审计合谋，并提出完善会计师事务所产权关系的相关建议。 关键词：会计师事务所 产权维度 审计合谋 一、上市公司审计合谋及其危害性 上市公司审计合谋就是会计师事务所与上市公司管理当局串通起来，上市公司进行会计舞弊，会计师事务所明知或本应怀疑上市公司存在重大会计舞弊行为，却不实 施相应的审计程序去揭露，甚至帮助上市公司进行会计舞弊，并出具虚假审计意见欺骗会计报表使用者的行为。 近年来被查处的审计合谋案件所涉及的金额都特别巨大，严重影响了审计的公信力，会计师事务所面临信任危机。许多专业学者对产生审计合谋的原因进行了大量研究，研究表明产生审计合谋的原因是多方面，本文拟从会计师事务所产权维度对审计合谋进行了分析。 二、会计师事务所产权不合理 产权是社会经济中各行为主体围绕财产而建立的责权利关系，它表明了一个人（或一个组织）可以做什么、不可以做什么，以及应该如何对自己的行为负责。目前我国会 计师事务所有两种体制：有限责任制或无限责任合伙制，在深圳还推出了有限责任合伙制。事务所的产权归属于事务所的出资人或合伙人（有限责任事务所产权归属于出资人，合伙制事务所的产权归属于合伙人）。目前我国会计师事务所的产权明显存在责权利不相称的缺陷，为审计合谋提供了避护场所。具体表现为： （一）有限责任事务所权利与责任不匹配 目前我国会计师事务所大部分为有限责任制，按照《公司法》规定，这种形式的事务所承担的经济责任以注册资金为限，一些注册会计师为了索取不正当经济利益不计执业后果地承办业务，一旦东窗事发，注册会计师损失掉的也仅是注册资金，而注册资金相对于其所获得的巨额经济利益微不足道。而且即使被查处，事务所被撤消，个别当事者可能被吊销资格，但其他注册会计师照样可以带着手中的客户加入别家会计师事务所，因此，有限责任形式的会计师事务所很容易产生审计合谋。而且，我国的会计师事务所名义上是有限责任合伙制和有限责任公司制的混合体，实际上是一些合伙人的松散联盟，客户资源掌握在合伙人个人手中，成为合伙人的私有财产而与签字的注册会计师共命运。注册会计师对于手中已有的客户资源决不会轻言放弃，就产生了审计合谋的生存土壤。 （二）不同层次的会计师事务所权利差距悬殊 首先，出资人（或合伙人）与非出资人（或非合伙人）的注册会计师收入差距悬殊。我国《注册会计师法》规定：有限责任会计师事务所一般由五个注册会计师出资即可成立，合伙制会计师事务所由两名合伙人即可成立。根据业务发展需要可以招聘有注册会计师资格的人员加盟，而那些被招聘的非出资人（或非合伙人）的注册会计师的收入一般只靠固定工资加上很少的报告签字提成，收入与出资人（或合伙人）相比，差距非常悬殊。非出资人（或非合伙人）注册会计师不拥有事务所的剩余索取权，且很难晋升为合伙人，事实上他们与合伙人之间是雇佣关系。因此其执业风险意识较差，很难尽心尽职，甚至可能与舞弊者合谋，从中获得一些补偿收入。 其次，具有证券期货从业资格的会计师事务所与无证券期货从业资格的注册会计师权利差距悬殊。根据证监会规定，上市公司的大部分业务报表应由具有证券期货从业资格的会计师事务所审计，并由两名以上具有证券期货资格的注册会计师签署报告。不具备证券期货从业资格的注册会计师没有报告的签字权，也不必为自己的行为负责，一旦有利益诱惑，很容易丧失独立性，迎合舞弊者提出合谋要约。 最后，执业会计师与非执业会计师、专职会计师与兼职会计师权利差距悬殊。目前我国注册会计师所中非执业会员占了相当比例，这些非执业人员有一部分曾经在事务所执业过，有的担任企业财务主管等。事务所为了争取客户增加收入，非执业注册会计师也想从中分得一些经济利益，会计师事务所就利用他们去承办业务，然后由执业注册会计师签字出具报告，即滥用报告签字权。根据《注册会计师法》的规定是不允许有兼职注册会计师，但如何认定有没有兼职可操作性不强，因此实际上存在一部分注册会计师在企业上班而挂靠在某事务所，自己手中有业务时才去执业并从中分成的现象。非执业会计师与兼职会计师都不拥有事务所的剩余索取权，他们在从事审计业务时很难保持独立，很容易产生合谋。 （三）分所权责不明确 根据《注册会计师法》规定，注册会计师可以跨地区、跨行业执业。为了增加收入，许多会计师事务所就到处滥设分所，他们只顾向分所收取业务抽成而不管其执业质量如何，把出具报告的权力完全下放。例如，北京中诚会计师事务所，下设好几个分所，这些分所都可以中诚所