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价值管理的新方法基于价值流的战略管理会计 价值管理的新方法:基于价值流的战略管理会计*傅元咯(厦门大学会计系361∞5) [摘要]本文剖析了价值链、价值流、虚拟价值链和价值网与战略管理会计的关系;试图将价值链、价值流、虚拟价值链和价值网等类似概念集成为新概念网络价值流。在网络化环境下，我们探讨网络价值链与战略管理会计的集成，建立一个基于网络价值流的战略会计集成系统，也称为价值流战略管理会计系统，为应用网络价值流解决企业战略决策和战略监控问题提供一个基本框架。[关键词]价值链价值流网络价值流价值流战略管理会计计算机网络技术的发展和应用，对企业价值链的构成和企业价值管理方法有重大影响。本文试图提出网络价值链的新概念，并借助新概念探讨未来战略管理会计的发展，同时对建立一个基于价值流的战略管理会计集成系统做初步的探讨。一、价值链的应用和扩展:战略成本管理会计走向成熟1985年，波特(Michael 7E. Porter)在其所著的《竞争优势》一书中提出价值链的概念，并在过去近20年的时间里获得了很大的发展，被列为现代先进管理思想，成为研究竞争优势的有效工具，对企业财务管理和管理会计产生了较大的影响。波特的价值链通常被认为是传统意义上的价值链，较偏重于以单个企业的观点来分析企业的价值活动、企业与供应商和顾客可能的连接，以及企业从中获得的竞争优势。在最初基于制造业的观点中，价值链被看成是一系列连续完成的活动，是原材料转换成一系列最终产品的过程。新的价值链观点把价值链看成是一些群体共同工作的一系列工艺过程，以某一方式不断地创新，为顾客创造价值。价值链思想认为企业的发展不只是增加价值，而是要重新创造价值。在价值链系统中，不同的经济活动单元(供应商、企业合作者和顾客)通过协作共同创造价值，而价值已不再受限于产品本身的物质转换。1992和1993年，山科(JohnShank, 1992)和葛因达拉加(VijayGovind町吗an，1993)所描述的价值链比波特的范围更广一些。他们认为，任何企业都应该将自身的价值链放入整个行业的价值链中去考虑、审视。它包括从最初的供应商所需的原材料直到将最终产品送到用户的全过程。同时，企业必须对居于价值链相同或相近位置的竞争者进行充分的分析，并且制定出能保证企业保持和增强竞争优势的合理战略。他们的战略成本价值链分析思想丰富了战略管理会计的内容。如果把一个企业或一个行业作为一个价值链来看待，对分析竞争对手和顾客是很有用处的，但从企业*本文为教育部人文社会科学重点研究基地重大项目(批准号2∞2JAZJD63(朋7)的阶段性研究成果。48 ???????????????????????????????????????????????????独??????????????????????????????????????????????????????慦癞??????????????????????????????????潲????????????????汫湤??????????????????????????????????瑥??????????????????慲??????????????????????????????爩??????????????????怄??????????????????????????????????????????????虑????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????楣????????????????????????????????????????????????桡??????????????????????????????????????????????????敬????????????????????????????????????????????????????????潨???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????噩????????????????????????????????????????????????橡???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????