所得税会计核算的两个关键问题.docVIP

所得税会计核算的两个关键问题 全国中文核心期刊·财会月刊阴所得税会计核算的两个关键问题尹朝晖渊武汉科技学院武汉430077冤本文对所得税会计的两个关键问题进行了探讨，认为暂能够覆盖所有的税法与会计准则的临时性差异。同时，计税基时性差异形成的关键是未来存在应纳税或可抵税事项，而非础的确定是所得税会计的关键，暂时性差异似乎就是资产、负资产、负债的账面价值与计税基础的差异。债的账面价值与其计税基础的差异。实际上，所得税会计的核一、暂时性差异的判断与形成心不在于资产、负债的账面价值与计税基础的差异，或者说暂《企业会计准则第18号——所得税》要求从资产负债表时性差异并不是仅指资产、负债的账面价值与计税基础之间出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则的差异，而在于根据税法的规定未来是否增加或减少应纳税规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于所得额而相应增加企业未来经济利益的流出或流入，从而形两者之间的差异确认相关的递延所得税负债与递延所得税资成一笔递延的应纳税负债或资产。资产、负债的账面价值与计产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。税基础之间的差异只是暂时性差异的主要来源。只要现在能这种方法贯彻了新会计准则体系资产负债表观的总体要求，够根据税法的规定，确定企业未来存在应纳税或可抵税事项，据此确认所有的资产、负债，包括由于税法与会计准则不同而造成未来应多交税或少交税，导致未来经济利益的流出或流形成的对所得税的影响——递延所得税资产和递延所得税负入，形成企业现时的一种义务或利益，都应确认暂时性差异，债。从资产负债角度出发，资产的账面价值代表的是某项资产而不论是否存在资产、负债的账面价值与计税基础的差异，也在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来经济利益的不论税法所规定的未来应纳税或可抵税事项是否有当期会计总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该资上已计入或未计入利润的事项与之对应。未来应纳税或可抵产可以税前扣除的总额。资产的账面价值小于其计税基础的，税事项就是未来应计入应纳税所得额的收入或费用，会增加表明该项资产未来期间产生的经济利益流入小于按照税法规或减少未来应纳税所得额。因此，暂时性差异与时间性差异相定允许税前扣除的金额，产生可抵扣未来期间应纳税所得额比，不仅一个面向未来，一个面向现在，而且暂时性差异不注的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济重会计收入、费用与税法所确认的收入、费用的总体平衡，有利益，应确认为递延所得税资产。反之，一项资产的账面价值可能会计根本没有确认某收入或费用，而只要税法与会计相大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业未来期间应比存在未来确认某收入或费用即是暂时性差异。纳税所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延因此，暂时性差异核心是看税法上是否存在未来应纳税所得税负债。或可抵税事项，并非看是否存在资产、负债的账面价值与计税的确，资产负债表债务法与利润表债务法大不相同，其所基础的差异。这样，应纳税或可抵税事项除来自于基本的资确认的税法与会计准则的差异对所得税的影响不再面向现产、负债的账面价值与计税基础之差外，还有其他一些看似特在，针对当期收入与费用的差异，而是面向未来，针对未来收殊的来源，如并不存在的资产或负债，只要其计税基础可以确入与费用的暂时性差异总额即未来可增加或减少应纳税所得定，因而会增加或减少未来应纳税所得额，即应确认一笔递延额的差异而相应确认为递延所得税负债或递延所得税资产，所得税负债或递延所得税资产，企业的广告费和业务宣传费、这样符合现在面向未来的资产、负债的定义。资产负债表债务未弥补的亏损就是典型的例子。当然反过来，也不能说只要存法是对适应会计准则及会计要素定义变化的相应调整。这样在资产、负债的账面价值与计税基础的差异，就要相应确认一一来，资产负债表债务法和利润表债务法确认递延所得税的笔递延所得税资产或递延所得税负债。若该递延资产或负债方法就完全不一样了。不仅如此，资产负债表债务法每期确认的确认影响到实体资产或负债的客观计量，则不能确认。递延所得税还要考虑期初余额，以使期末账面余额是面向未二、计税基础的确定来的总额。利润表债务法每期确认递延所得税时只考虑当期计税基础是确定暂时性差异的前提，但是其定义及确定而不考虑期初余额，期末账面余额并不代表面向未来的总额，方法存在一定的复杂性。同为计税基础，资产与负债各自的计只是此前每期差额的累计。税基础概念却是不同的，资产的计税基础是指未来可以税前在确认税法与会计准则的差异对所得税的影响时，暂时扣除的金额；负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来性差异取代了时间性差异，因为前者比后者包含的内容更广，可以税前扣除的金额，即未来税前不能扣除的金额。一个是指援上旬窑13窑阴 阴财会月刊·全国优