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小企业应收账款融资业务的会计核算 应收账款是市场经济中因合同或信誉关系形成的 一 种债权 ，它在给企业带来销售额和客户的同时，也给 企业造成资金周转上的困难，在企业的资金不足，又不 能通过正常渠道融资，或其他融资方式成本较高时，可 以用应收账款抵押借款或出售债权来筹资；或是收账成 本太高时，可以出售应收账款以节约成本 ，即以应收账 款融资有两种情况，一是应收账款质押借款，二是应收 账款出售。 一 、应收账款质押借款 应收账款质押借款，是以应收账款作为抵押，向银 行或金融机构借款。双方一般签订协议，明确手续费、 借款金额、利率等事项。出借人对作为抵押的应收债权 具有追索权，在应收债权到期不能收回时，借款企业负 偿还责任，这时的财务处理，不涉及应收账款，只需要在 应收账款明细账(或备查薄)中注明。 例：某小企业以其 100000元应收账款为抵押，向银 行借款，协议规定，银行借给其应收账款金额的80％， 期限 1年，利率 2％，手续费 20‰，则会计处理为： 借：银行存款 80000 财务费用 200 贷：短期借款 80200 二、应收账款出售 小企业可以将应收账款出售给金融机构或代理商， 分为有追索权和无追索权两种形式。无追索权出售 ，是 指所售出应收账款到期无法收回时，金融机构不能向售 出应收账款的企业追索，风险完全由银行等金融机构承 担。有追索权出售，是指应收账款无法从债务人处收回 时，银行有权向出售债权的企业追索，或按协议约定，出 售债权的企业有义务按约定从银行回购应收债权。两 种方式下，其会计处理不同。 (一)无追索权出售 小企业如将应收债权进行无追索权出售，按实际收 到的款项借记“银行存款”等科目。一般来说，金融机构 在收购企业的应收债权时，会考虑应收账款中会不会发 生销售折让或退回，而预先扣除一部分金额，从而使付 给企业的金额小于企业立收账款的账面价值，这一部分 扣除的金额，在会计处理作为“其他应收款”核算，将来 应收账款由银行收回后，视实际发生的折让、折扣、销售 退回金额多少由企业和金融机构进行结算，如果 “其他 应收款”比实际发生的折让、折扣、销售退回金额多，则 由银行将多余部分退给企业 ，其会计处理为： 借 ：主营业务收入 应交税金一应交增值税(销项税额) 财务费用(现金折扣) 银行存款 贷：其他应收款 如果二者金额相同，则 借 ：主营业务收入 财务费用 一 樊西瑞 应交税金一应交增值税(销项税额) 贷：其他应收款 如果实际发生折让、现金折扣、销售退回数大于“其 他应收款”，则由企业将差额补给银行。 借：主营业务收入 财务费用 应交税金一应交增值税(销项税额) 贷：其他应收款 银行存款(其他应付款) 如果销售退回等发生在资产负债表日后事项期间， 则按照资产负债表日后事项有关销售退回规定处理。 例：某小企业某年 5月 1日将 300000元应收账款， 按 280000元价格以无追索权方式出售给银行。银行收 2％手续费。并按应收债权账面价值4％预留余款，该应 收债权已提坏账准备 1500元。 企业在出售时，支付手续费为300000×2％=6000 (元) 预留金额为 300000×4％ =12000(元) 则会计处理为： 借：银行存款 280000 财务费用 6000 其他应收款 12000 坏账准备 1500 营业外支出 500 贷：应收账款 300000 接上例，银行到期收回该笔债权，其发生销售折让 价税款 7020元(价款 6000元)，销售退加 1500元，现金 折扣2000元，预留款项剩余部分划回企业账户。 预留款项剩余金额 =12000—7020—1500—2000 =148o(元) 借：主营业务收入 7500(12000—1480—1020—2000) 应交税金一应交增值税(销项税额) 1020 财务费用 2000 银行存款 1480 贷：其他应收款 12000 如果发生销售折让 9360元 ，现金折扣 2000。退回 1500元。合计 12860元，则 ‘ 借：主营业务收 9500 应交税金一应交增值税(销项税额) 1360 财务费用 2000 贷 ：其他应收款 12000 银行存款(或其他应付款) 860 (二)有追索权出售 此情况下，如果应收债权的债务人到期不能支付， 出售应承担向购买债权的金融机构偿付责任。这时，应 视同应收权质押借款业务进行会计处理。 (作者单位：河南省中华会计函授学校 安阳市滑县函授站) 中华会计学习 21 维普资讯 //.cqvip4