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企业合并会计方法问题丶争论与选择 E植~Iiti~四.-书忖唤咐i灿往松川灿Y￥忖??跨川川鸟穹州叫《喇滋腆梆挠必如蚓曾古污3坠协圳5扫悦拟;如治肌t俨圳价t圳忡叭ι川俨、λ川儿川且儿川乌品υ叫ν守U仙飞队严川均机怕斗们二飞豆叫咐￡吨均咆飞亏1与洁蜘蜘t涓i呼酬酬州驾辩鳞州帆谷姿褂鹅咱引号t川h衬兴杀存拚阳补.忖~，川盯斗气、叫、飞、于沪立讯凡州州毗附州J二二夺:毛:毛}1叫;飞〉γν，导川均斗J占、钊r巳:川;企业合并会计方法:问题、争论与选择丁友刚(暨南大学会计学系510632) [摘要l丰立针对我国企业合并会计方法规范存在的问题.结合甚国企业合并告计方法规范领域的历史争论和经验证据，认为导致权益联合法滥用的症站在于购罢法与权且联合法之间的革牛街性，gp商警告计技术性强制掉销规定-因此.企业合并告计方法规范的关键罩在于取消权益联合法，而在于缩.J、两种方法之间的革jé，，;t此均革础，命析了我国企业合并告计方法规范应坚持的立场。[关锺词]企业合并会计方法购买法权益联合法企业合并会计方法的选择是一个历史性、胜界性的会计难题，也是我国企业合并会计所面临的现实问题。就我国来说，这个问题表现为两个方面.其一、会计规范方面的问题。1995年发布的{合并会计报表暂行规定》、1997年发布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、1998年发布的《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题的解答》都隐含着规定了企业购买情况下的合并会计方法问题，一直没有涉及企业股权联合的问题。其二、会计实务为丽的困惑。自1999年6月i??E监会批准了清华|司方与鲁颖电子换股吸收合并采用了权益联合法之后，截至2∞2年底证监会批准的所有换股吸收合并-律采用r权益联合法。而且，在会计方法选择上，既没有遵循国际会计准则(IAS22)中关于相对规模和控制权的要求，也没有完全遵循美国公认会计原则(AP??16)中的所有要求和12个条件(陈信元.曾庆生，2∞1 ;刘峰，2∞2)。上述问题反映:(1)我国这些换股合并的上市公司对权益联合法表现出了一致的偏好二(2)这种偏好在没有制度依据的前提下，企业按照自己的偏好或判断在选择会计政策。在罔内合并会it方法领域出现上述问题的同时，国际t的争论又是另外→种景象。2∞l年6月美国财务会计准则委员会(FAS??)发布了财务会计准则公告第141(SFASI41)。相对之前的AP??I6，SFAS141中有两点主要变化:其一，取消权益联合法;其二，并购商管不摊销，只做减值测试。紧接着，2∞2年国际会计准则委员会(lASB)在企业合并会计准则的第一阶段讨论中也采取了同样态度。这意味着权益联合法在美国的合并会计准则中;寿终正寝;了.在国际会计准则中的地位也已经发发可危。国际上这些影响较大的准则制订机构对权益联合法的否定态度，与我国.t-.市公司对权放联合法的一政偏好以及我因证l览会等对权益联合法;制度之外的默许;(陈信元，2仪)())态度形成了鲜明的对照，同时也给下一步企业合并会计方法的规范提出了一个尖锐的问题:应否允许采用权益联合法?一、企业合并的经济实质与合并会计方法的历史选择企、Ik合并历来就有着多种形式，各种形式下的经济动机和实质有所不同，因而会计方法也就有所不同。翻开企业合并会tl方法的历史可以看到1]，权益联合法最初起源于19世纪20年代那些具有很强联属关系的企、.Jk合)1会计处理。比如A公司的两家附属公司合并，它们的合并仅仅是权益形式的联合，并没有发生控制权的转移，因此，没有理由去改变参与合并企业权益的账面价值.因而也就没有理由去改变其资产和负债的账68 ?????????槄??????????????????????????????????????獆???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????水??????????????????????????????????????????????????????????泖??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????