第四章_非同一控制下合并财务报表的.doc

第四章_非同一控制下合并财务报表的 400 200 800 600 450 0 － － 600 300 1050 500 抵消 450 600 1 420 0 34 900 1 050 调整 确认 34 调整 抵消 520 20 20 少数股东权益 － － 确认 104 104 被购买方可辨认净资产账面价值 500万 被购买方可辨认净资产公允价值 520万 购买方支付的合并对价 400万 净资产增值20万 商誉？ 工作底稿的编制 【例2】购买方购买被购买方80％股权（“负商誉”） 假定只是固定资产的评估增值 表2 合并报表工作底稿 项目 单独报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股本、资本公积 450 200 800 600 400 0 － － 600 300 1050 500 抵 400 650 1 420 0 0 900 1 050 调整 确认 16 调整 抵 520 20 20 少数股东权益 － － 确认 104 104 留存收益 0 0 16 （一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计处理如下： （1）借：长期股权投资 60 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积 50 000 000 与同一控制合并不同的是，长期股权资和发出对价的公允价值计量。 在非同一控制下企业合并中，购买方个别账上了除了记录该投资外，还要设置备查簿登记子公司资产、负债的公允价值信息。 （二）A公司在编制购买日合并资产负债表时，应在合并底稿中编制如下抵销分录： （2）借：股本 11 000 000 资本公积 7 000 000 盈余公积 8 500 000 未分配利润 13 500 000 存货 1 000 000 长期股权投资 9 000 000 固定资产 1 000 000 无形资产 14 200 000 贷：长期股权投资 60 000 000 盈余公积 520 000 未分配利润 4 680 000 二、非全资子公司的合并 【例4—2】A公司和B公司为非同一控制下的两家独立公司。20×6年12月31日，A公司用银行存款2 900万元购得B公司80%的股份。合并后B公司继续保留法人资格。 假定A公司和B公司在合并前采用的会计政策相同。合并前，A公司、B公司资产、负债情况如表4—4所示，B公司的固定资产公允价值高于其账面价值的唯一原因是某一办公楼的公允价值高于其账面价值100万元，该楼的采用平均年限法折旧，剩余折旧年限为20年。 （一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计处理如下： 借：长期股权投资 29 000 000 贷：银行存款 29 000 000 在非同一控制下企业合并中，购买方个别账上了除了记录该投资外，还要设置备查簿登记子公司资产、负债的公允价值信息。 （二）A公司在编制购买日合并资产负债表时，应在合并底稿（表4—6）中编制如下抵销分录： （1）借：股本 20 000 000 资本公积 10 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 2 000 000 固定资产 1 000 000 商誉 200 000 贷：长期股权投资 29 000 000 少数股东权益 7 200 000 三、非同一控制下购买日合并财务报表的编制要点 （一）购买日，仅需编制合并资产负债表。 （二）对子公司可辨认资产与负债按公允价值100%调整后并入，如果有商誉只确认母公司已购得部分，少数股东权益按子公司可辨认净资产公允价值乘少数股权比例计算。 （三）长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按母公司拥有的股权比例确认为盈余公积和未分配利润。 （四）购买日前子公司的盈余公积和未分配利润不用从资本公积中转出。 第二节 购买日后合并财务报表的编制 在购买日后，购买方应编制的合并财务报表包括: 合并资产负债表、