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试论全面收益理念下的财务报告列报问题 金融与财经 JINRONGYUCAIJING试论全面收益理念下的财务报告列报问题徐 亚/上海立信会计学院【摘 　要】在过去的会计实践中，并没有引进全面收益表作为第二业绩报表，而是采用传统的利润表与资产负债表、现金流量表构成我国的报表体系。随着新准则的颁布和执行，所有者权益变动表的出现标志着我国将全面收益运用于报表体系的时机已基本成熟。文章主要对全面收益理念下对财务报告列报问题进行探讨。【关键词】全面收益；财务会计报告；所有者权益变动表随着社会经济的不断发展，企业生产经营活动日益复杂多样，交易的结果，而且也要求确认传统净收益难以处理和反映的物价变传统利润表已不能充分反映企业的真实价值和财务业绩。2006年我动或其他一些外在环境事件引起的未实现的资产变动，从而能更好国颁布了新企业会计准则体系并在上市公司中推行，原先在上市公的反映（而不是实现）在报告期内产生的净收益。司定期报告全文中以资产负债表附表形式出现的所有者权益变动表，二、新准则下全面收益理念在我国财务报告中的应用成为与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第四张财务报（一）新会计准则下我国财务报告体系表。新准则在收益观念上有了很大的进步，虽然始终未提及全面收2006年，财政部颁布了38个新企业会计准则，新企业会计准益概念，但却凸显出大量的全面收益观念，说明我国正试图逐步推则指出：“财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日进全面收益观。期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的一、全面收益理念概述文件。” 财务会计报告是向财务会计报告使用者提供与企业财务状关于全面收益（Comprehensive Income）的概念，早在美国况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托财务会计准则委员会（FASB）发布的《论财务会计的概念》第责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。五辑中就给出一个规范性的解释：某一个体在报告期内，除与业主第30号准则《财务报表列报》作为一个全新的会计准则，提之间的交易外，由于一切原因所导致的权益增减的程度和途径。这出了通过单独编制一张权益变动表来反映资产负债表中所有者权益变一收益概念实现了会计收益观念的两大转变：一是财务呈报目标从动部分，起到强化资产负债表的作用，在我国会计发展史上是一次“受托责任观”到“决策有用观”的重大转变，二是收益计量从重大的突破。“收入/费用观”到“资产/负债观”的重大转变。它一方面揭示（二）所有者权益变动表的基本概述了收益所引起企业财富变动的性质，另一方面还突出了收益来源和所有者权益变动表是指应当反映构成所有者权益的各组成部分当表现形式的多元化特点。期的增减变动情况的报表。当期损益、直接计入所有者权益的利得企业会计准则的改革，使我国财务会计概念结构中的许多方面和损失以及与所有者的资本交易导致所有者权益的变动，应当分别发生了变化，但由于引入了全面收益会计理念，使得会计目标、会加以列示。计信息质量特征、会计的确认和计量，以及财务会计报告的内容和我国的新准则借鉴了国际会计准则的做法，将所有者权益变动方法变革的方向和目标是一致的，从而使具体会计准则的制定也具表作为主要报表之一，单独列示反映下列信息的项目：有了内在一致性。作为一个与传统收益相对立的概念，全面收益不(1)净利润；仅要求确认构成其企业主要生产经营活动以及企业与其主体间的交换（2）直接计人所有者权益的利得和损失项目及其总额；概念的会计理论作为基础，国际会计准则有一个《编报财务报表的会计制度和金融企业会计制度并存的局面，企业会计制度规范体系框架》作为制定会计准则参考的概念框架，以此来保持各个会计准建设基本完成。而国际会计准则体系则主要由会计准则及其解释公则之间内在逻辑性的统一性，提高财务报表的可比性。对财务报表告组成，与我国会计准则、会计制度并存不同。的目标、会计的基本假设、财务报表的质量特征、财务报表的要（五）我国会计准则在内容上与国际会计准则存在差异素、财务报表要素的确认和计量等规定是制定会计准则前必须事先由于我国的经济、法律、文化等会计环境的不同，我国具体明确的，我国会计准则中没有财务会计概念框架，起到类似于概念会计准则在会计处理方法和披露等方面的要求上与国际会计准则存在框架作用的是我国的基本准则，造成的后果是我国发展制定会计准一定差异。例如：我国对无条件的非现金补助，在确认补助资产则没用一套一致的方法，而是针对会计实务中存在的现实问题去制的同时记入“资本公积”，采用了资本法，而国际会计准则规定，定新准则或修订旧准则，各项会计具体准则之间的协调性较差。国凡是政府补助一律记入损益，采用的是收益法；在存货准则中对存际会计准则中没有基本准则和具体准则的分别，且明确规定：《编货初始成本的确