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借款费用会计处理国际比较与启示 借款费用会计处理国际比较与启示倪敏渊南京审计学院南京210029冤【摘要】本文在比较国际会计准则、美国财务会计准则、英国财务报告准则和我国会计准则中有关借款费用会计处理规定的基础上，指出了我国借款费用准则所存在的问题，并提出了相关建议。【关键词】借款费用会计准则资本化一、借款费用的实质与形式用。借款费用是企业因融资需要而产生的相关费用，其实质第一种主张以FASB和目前的IASB为代表。我国借款费用是企业因占用第三方资金而需要支付的资金使用费以及发生准则规定，企业发生的借款费用，可直接归属于资产的购建或的其他费用，如果使用自有资金就可以避免这笔支出。借款费者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用主要包含借款利息、债券折价或者溢价的摊销、辅助费用以用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。及因外币借款而发生的汇兑差额等。企业经济活动中通常涉这些规定与FASB、IASB的处理原则是基本一致的。及以下三种形式的借款费用：IASB关于借款费用会计处理的规定经历了三个阶段，第1.向金融机构贷款或是发行债券而发生的借款费用。其一个阶段是IASB于1983年批准的《国际会计准则第23号——中包括利息及相关成本。我国2006年颁布《企业会计准则第17借款费用的资本化》，主张对借款费用进行资本化。第二个阶号——借款费用》（以下简称“借款费用准则”）主要是对这一段是1993年IASB对IAS23进行的修订，将准则名称改为《国际类借款费用进行规定。会计准则第23号——借款费用》，并提出借款费用的基准处理2.与融资租赁有关的融资费用。融资租赁本质上是一种方法是于发生当期确认为费用。第三个阶段，2007年IASB再融资行为，可以把融资租赁看成企业先借一笔款项，再用该笔一次对IAS23进行了修订，这次修订是在缩小IAS23和SFAS34款项购买所需的资产，然后分期偿还。因此，融资租赁与银行之间差异的基础上进行的。新修订的IAS23不再区分基准处理贷款或是发行债券等融资行为非常相似，同样要求资金使用方法和备选处理方法，而是统一规定，当借款费用可直接归属方支付一定的资金使用费，即相当于资金机会成本的利息。于相关资产的购置、建造或生产的，应作为该项资产成本的一3.分期付款采购发生的融资费用。分期付款采购就是先部分予以资本化，其他借款费用应在发生的当期确认为费用。购买商品，然后在约定的时间内分期归还货款。对于购买方来2006年IASB在IAS23的征求意见稿中提到，如果是外购的资说可以先不支付全部货款但可以先享用所需的商品，因此从产，销售方会把发生的借款费用计入销售价款中，因此资本化某种意义上来说，分期付款采购本质上也是一种融资行为。通的处理方法有助于增强企业自己贷款开发的资产和从第三方常在分期付款采购方式下，购买方所支付的货款要大于即时获取的资产之间会计信息的可比性。付款方式下所支付的货款，其差额就是购买方因获得这种商第二种主张以目前的ASB为代表。ASB的主张与IASB在业信用而支付的资金使用费。1993的规定基本一致，其将费用化作为首选的会计处理方法，二、借款费用会计处理的国际比较而资本化则是备选方法。ASB在FRS15中规定，企业不需要对我国2006年颁布的借款费用准则、国际会计准则理事会发生的融资费用进行资本化，但如果选择了资本化的会计处（IASB）2007年新修订的《国际会计准则第23号——借款费理方法，应对所有的固定资产采用一致的处理方法。完全费用用》（ISA23）、美国财务会计准则委员会（FASB）颁布的《财务化具有以下优点：淤体现了实质重于形式原则。杜兴强（2004）会计准则第34号——利息费用的资本化》（SFAS34）、英国会的研究表明，“市场上对同样的资产，是不会因为它的成本是计准则委员会（ASB）颁布的《财务报告准则第15号——固定依靠自有资金还是借款资金而有所差别，所以对于发生在长资产》（FRS15）均对借款费用的会计处理进行了规定，笔者拟期资产上的融资费用，采用费用化的处理方式，更符合实质重对这些规定进行比较分析。于形式原则。从经济实质来讲，一项采用借款资金购建的资产1.借款费用的会计处理原则。目前对于借款费用的会计决不会因此而比使用自有资金或使用无需利息的资金购建的处理原则，主要有两种主张：淤符合条件的进行资本化，其他资产给企业带来更多的经济利益”。于从成本与效益原则考借款费用予以费用化；于不予资本化，在发生时计入当期费虑，完全费用化也是一个比较好的选择。日常的经济活动错综阴窑40窑财会月刊渊理论冤援 复杂，要确认特定借款和相关资产之间的直接关系，以及要确产生的融资费用，但并不包含因外币借款而产生的汇兑差额定哪些是可避免的借款可能比较复杂和困难。部分。因此，不论从借款费用所涉