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对接受捐赠资产使用会计科目的思考与建议 ·争鸣《经济师)2002年第10期对接受捐赔资产使用会计科目的思考与建议·徐汉峰摘要回叶企业(包括外商投青企业)峰是柑赠膏产.提出了品是捐m另-本书是由中国会计学会常骨副会*、长期主持中国会计改赠现金贵产的四点思考和接受精睛非现金贵产会计主体$it.化.会计革工作的原财政部全计司副司*余荣坚主编的《企业会计制度详解且科副对且两大刑式和接圭捐赠圈定青产会计处理谜团重重的忠寺，提实用指南)(简称《指南衍，华新公叫收到捐赠现金50阳()()元，按照规定，#039;;1取消或明确;企业;和;外商投贵企业;会计王体，改‘通过现耻;为该明捐赠应交纳所得税150剧0元。分录·;且主税金视范接是指酣现金黄产的雕井处理和重新设计接圭捐赠借银行存款5闹闹。非且童音产的蝉声处理方法。贷ε递延税款{未来府交所得税)150000关键词:接去捕睛现金青产品圭捐赠非现金黄产会叶科目佳货2资本公积1其他资本1:-积转入350000用说明从《制度).(释疑}、《指南}可以看出以卡问题。中固分类号8#004699F230立献标识蝇:A第一，在《制度》去计科目使用说明3111资本公权第(三)条中，一I童蜻号:1004 -4914(2002) 10 -056 ..-02 开头就冠有;外商投资企业随后在;年度终r;届五冠以;企业再后揭起-行行文时且冠以;外商投资企业使人眼，/#004699f;燎乱.耳、知所措，不企业(宫外商投暨企业)接受捐赠资严行J曲是市场经济运行的必然知道霞说明是指的;企业;会ì-I主体，压是;外商投资企业;会ìl主体。产物，接受捐赠资产行为接所有制形式分为·企业;利;外商技资企业;第一·在·待转资产价值;会计科目使用上.)??(制度}和《悍疑〉来叫个合计主体，接受捐赠资产按资产对象且可分为;现金资产;和1;非现讲对于接壶捐赠的现金资产不应有自相矛盾的规定，前，Jf说外商投金喳产在账异处理t，笔者主张合并两个会计主体的胀务处理方资企业接受捐赠的现金，按实际收到的现金盘散，借iè，银行存款#039;或.现盒#039;科目(账户);;后者说·‘·企业接受的现盘捎赠转入资本公积的金法。一、对接受捐赠现盘资产使用会计科目的恩寺与建议额.借记:‘银行存款·或#039;待转资产价值，(指外商投资企业)科目(账1提出对外接受捐赠现盘资产使用会计科目的思考o(企业生计户)。的从《释疑》第284页如tlH←17制指南》例10中卫没有借i己;待制度》简称{制度l，生计科日使用说明3111#039;资本公积;第(三)最说明:转资产价值;科目(账户)的踪迹s;外商投资企业接萤捐赠的现17:接实际收到的盘翻.借ìè‘银行存款#039;第二#004699f在;应变脱世一应交所得税;合计科目使用1-.，从《制1主》扣等科目.接接受捐赠的现盘与现行所得快事叶再应茸的所得税，货i己《释疑〉束讲.对于接接圭捐赠的现舍和所得税率计算应聋的所得挠应‘应交税盘一J主交所得税#039;科日，#004699f在接受捐赠的现盘资产的价值减去应贷记‘应去ffi.古-应变所得税;科国(账尸);但是《指南》贷记递廷税交所得税后的劳额，世记本(注;资本公积;)科目(接受现盘捐赠);忏放(未来t目/1:所得快)飞那么，就产生[{指南》与《制度u桥疑}在会度终(，企业根据年终清算的结果.按搜查捐赠的现金原I1算的应交的计科目使用仁的差别即《精撮}是菲用《制度}使用的;应H税款法;处所得税与实际应交所得税的差额，借记‘应变税金一应交所得税;科目，理接受捐赠现金资产所应交纳的所得税.11!i{指南}则是荣用;纳悦影响贷记本(注‘资本公帜，)科目(接受现盘捐赠)，;其后另起一行阎明;企法。处理接受捎赠现主资产所应变的所得税，显然《指南》的账务处理不业接壁的Jl!金捐赠转入资本公帜的金额，借记‘银行7#004699f歉#039;成·待转资产捋骨(制度〉的规定仍价值#039;(精外商投资企业)科目，贷记本(悻·资丰公权#039;)科目(接受朋金第四，在·赞中公帜接壁现金捐赠;会计科目使用上，(制度}规定捐赠儿#039;(引自《上海会计)2四1年第10期第77页)。按前者169个士按接壁捐赠的现金资产的价值威去质变所得税盯的差额贷记本科目宇的说明，企业不可借记;待转资产价慌按后占51个文字的说明.企(接受现金捐赠);{释疑》贷记;资本公积接受现金捐赠;账户;{释疑》业既可借记;银行存款;又可借记;恃转资产价#004699f旷(指外商投资企业)与{制度}在全计科目使用上是完全相同的3但是《指南〉第219页第六, 这样的制度说明模棱两可，使全计人员在处理外商投资企业接莹捐赠行在述为自企业接受的现金捐赠，直接记入‘资本公积一其他曹本公积#039;现金资产业务时感到闲惑。于是借助杨有红、