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变动成本法与完全成本法在业绩考核评价中的应用比较-会计 变动成本法与完全成本法在业绩考核评价中的应用比较 刘瑞 摘要：本文首先全面分析了变动成本法与完全成本法的不同，然后通过实证说明了变动成本在业绩考核评价中的正确性与可行性，对于国家及企业进一步开展管理会计工作具有重要的现实意义。 关键词 ：完全成本法；变动成本法；业绩考核评价 一、引言 随着“互联网+”时代的到来，给古老的会计行业赋予了新的力量。在经济“新常态”下，会计从传统的财务会计转向管理会计已成为大势所趋。2013-2015年财政部连续发文推进管理会计体系的建设。2014 年10 月27日财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见指出管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。管理会计的相关理论知识也是新时代下会计工作应该关注的重点内容。 由于经营权和所有权的相分离，现代企业十分重视对管理者的业绩考核与评价。企业的业绩考核与评价是指为达到一定的目的，运用特定的指标，比照一般的标准，采用规定的方法，对经营者业绩做出判断，并与激励结合的考评制度。本文试图将管理会计的变动成本法引入企业对经理人员的业绩考核评价体系，突出管理会计方法在业绩考核评价中的重要作用。 二、变动成本法与完全成本法的比较 （一）计算产品成本的基础不同 完全成本法是按照企业会计准则的要求，建立在成本按经济用途分类的基础上，而变动成本法以成本性态为基础计算产品。两种不同的计算基础，源于财务会计与管理会计的不同，财务会计是按照会计准则的要求满足对外报告的需要，而管理会计是面向内部的管理当局，不受相关会计准则的约束。 （二）产品成本和期间成本的构成内容不同 在成本按经济用途分类的基础上，可将企业经营管理中的全部成本分为生产成本和非生产成本，即产品的生产成本和期间成本。在完全成本法下产品的生产成本包括直接材料、直接人工、制造费用。期间成本包括销售费用、管理费用、财务费用。而变动成本法是建立在成本性态分析的基础上，将制造费用进行了具体的分类，分为变动性制造费用和固定性制造费用。在变动成本法下，产品的生产成本包括直接材料、直接人工、变动性制造费用。而将固定性制造费用、销售费用、管理费用与财务费用作为期间成本。两者最根本的区别就是产品成本的构成内容不同，导致了期间成本构成的不同。 （三）对当期损益的影响不同 在企业的生产经营过程中，为了维持正常的生产活动，总会保持一定量的期末存货，所以产销不平衡是企业的一种常态。具体可分为两种情况。 1.当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。这是因为固定性制造费用在变动成本法下被如数列作了当年的期间成本计入了当期损益；而在完全成本法下，相应份额的固定性制造费用被列作了当年期末存货成本的一部分。 2.当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。这是因为随着期初存货在本期的销售，在完全成本法下将其存货成本计入了本期的销售成本，从而导致按照完全成本法计算的损益减少。 三、变动成本法与完全成本法在业绩评价中的应用 （一）案例简介 2014年3 月12日，某医药公司财务科长对企业的会计报告及有关说明，写了一份公司年度经济报告。报告显示：A 制药厂2013 年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2014 年该厂对此积极努力，一方面适当生产，一方面设法广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润2014年却比2013年下降。经理对此颇感困惑，是什么原因导致财务数据和非财务数据的结论相矛盾呢。 （二）案例分析 A 制药厂2013 年和2014 年的利润简表及库存相关资料如表1所示。 从表1 可以看出，A 制药厂2014 年利润比2013 年利润减少了243162 元。企业在分析其利润下降原因时，认为甲制药厂是生产能力没有充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。如果基于此种分析对相关经理人员进行业绩评价，结论是2014 年业绩比2013年有所下降。 具体来说，2014 年度利润下降的原因主要是单位变动成本增加。（1）2014年产量下降，单位固定费用（工资、制造费用）成本上升，销售成本采用后进先出法，所以利润下降，下降金额307944（50400×（30.11－24）