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我国新企业会计准则下合并商誉的探讨 2009年5月中国管理信息化May,2009 China Management lnfonnationization 第12卷第10期Vo1.12, No.1O 我国新企业会计准则下合并商誉的探讨康莹，刘龙海，杨成文(青岛理工大学商学院，山东青岛266520)[摘要]新企业会计准则把企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。企业合并类型不同，采用的会计处理方法也不同，因而对商誉的处理就不同。本文主要从新企业会计准则对企业合并的规范来探讨有关合并商誉的处理问题。[关键词]会计准则;企业合并;合并成本;商誉doi: 10.3969/j.issn.1673-0194.2∞9.10.∞8 [中固分类号]9F230文献标识码]A文章编号]1673-0194(2009)10-∞28-03 一、新企业会计准则下的企业合并负债，从而取得合并企业的控制权。按照企业会计准则对企业合并的分类，所采用的会计新企业合并准则将企业合并定义为两个或者两个以上单拙的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，并把处理方法也不同，同一控制下的企业合并应当采用权益结合法进行会计核算，非同一控制下的企业合并应当采用购企业合并根据参与合并的企业合并前后是否受同一方或相同多方的最终控制划分为两类即同一控制下的企业合买法进行会计核算。并和非同一控制下的企业合并。二、商誉的确认、计量与披露同一控制F的企业合并是指参与合并的企业在合并同一控制下的企业合并采用权益结合法，按被合并企前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂业的账面价值记录所收到的净资产，不存在商苦问题，因时性的。同一控制下的企业合并没有发生真实的交易，其此本文从非同一控制下的企业合并来探时向誉。合并行为容易受到人为的控制，导致合并作价的不公允。关于商苦的产生，被理论界广泛认可的商管是购方成所以，为了防止企业利用交易的不公允因素，我同新企业本超过被购净资产公允价值的金额。我国新企业会计准则会计准则将这种合并行为不视为交易，而视为资产、负债中有3J页具体准则涉及商誉，即《企业会计准则第20号一一的重新组合。企业合并》、《企业会计准则第8号一-资产减值》、《企业会非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合计准则第33号一一合并财务报表gt;，它们从不同角度对企并前后不属于同一方戎相同的多方最终控制的，为非同一业合并中商营的会计处理予以规泡。非同一控制下的企业控制下的企业合并。这种合并以市价为交易基础，合并作合并采用购买法进行核算，在购兴法下，可将购买日合并价相对公平合理。新企业会计准则将这神合并行为视为交成卒与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，确认易，认为合并企业作为购买方，购买被合并企业的资产租为商营o1.商苦的韧始确认[收稿日期]2ω8-11-04商营究竟是不是资产呢?资产的定义是可能的未来利联系地F以考虑，即对经济事项没有确认，就没有计量，更体系，所披露的信息不需要像表内项目一样经过严格的会不时能在会计报表内进行披露。正是由于表内披露的格式计确认程序，披露所受限制较少;第四，披露的成本较低，与内容有着这种严格的规范和制约，使得处于财务报告核使受成本效益限制而无法在表内反映的项目转向表外披心地位的财务报表所提供信息在广度和深度两方面均难露成为口J能，大大提高了会计信息的相关性。可见针对自以满足报表使用者对会计{古旦、的巨大需求。鉴于此，FASB创商苦的特点，表外披露jê疑是一种权宜之举，既满足了在其发布的财务会计概念报告中明确指出:财务报告不仅信息使用者的要求，又给会计报表的改良罔下了空间。包括财务报表，而且包扫传递直接或间接的与会计系统所提供的信息街关的各种信息的且他手段。自此，表外信息主要参考文献披露这种创新的会计信息披露方式便应运而生o[IJ中华人民共初网财政部E企业会ìt准回11[5J.2α)6.2.表外信息披露的特点[2]朱学义.法谈新会计准则巾的商誉及其核算[JJ.财务与会汁，2007表外信息披露的特点主要有:第一，披露内容广泛，其(2). 至于超过了会汁信息系统;第二，披露形式灵活，可以是数[3J李章.谭宪才浅析会计报表表外信息的披露[J].中同注册会计师，据、文学、表楠、罔形等各种组合;第三，突破现有会计规范2以)6(6).28 / CHINA MANAGEMENT INFORMATIONlZA TION ???????????????????????????寕????容挚寖寎????????????????????????????????寊??????????????????????????????????????????????㊣??????????泛????????????嬱嬲??嬳嗳??湡禣????????楮景??弦乁??岩巀