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营业税改征增值税的会计处理要点 营业税改征增值税的会计处理要点 广西玉林财经学校 牙源慧 摘要:自 2012年以来，我国开始实施营改增的试点工作，财政部还 出台了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，为营业税改 征增值进程中所出现的问题给予相关的指导和说明。随着社会主义市 场经济的不断发展，“营改增”的范围在不断地扩大，改征的力度也在进 一步地加大。本文以笔者所在地“营改增”为例，探讨营业税改征增值 税的会计处理问题，试图解决一些营改增过程中出现的会计处理难题， 分析营业税改征增值税对我国经济社会发展的影响，推动我国财税制 度的进一步完善。 关键词:营改增 会计处理 纳税主体 营业税改征增值税是社会主义市场经济完善和发展的必然结果， 营业税在征收的初期，由于对各类商品、劳务在各环节普遍征税，致使 国家获得了大量的税收收入，弥补了政府的财政赤字，在社会经济的发 展中发挥了重要的作用。然而，随着社会主义经济体制的进一步完善， 营业税也开始暴露一些问题。如在生产经营的各个环节征税，不仅会 造成重复征税，不利于分工的细化，同时还给生产者造成了沉重的税收 负担，大大超过了其最大税收承担限度，而生产者增加的税收负担，其 生产的成本也就相对来说增加了，营业税属于价内税，因而生产者和经 营者会选择提高商品、货物、劳务的价格，将自己承受的税收负担转移 给消费者。而这样一来，消费者的购买力相对来说则下降了，因而消费 者很可能会减少消费次数或消费数量等方式来抑制消费，结果是不利 于社会经济发展的，所以说营业税改征增值税，是具有必然性的。而对 于营业税改征增值税，广西财税部门也在积极进行试点纳税人的培训 工作，希望能够尽早完善营改增的相关会计处理工作，推动营改增步伐 的加快。 一、试点纳税人差额征税的会计处理 (一)一般纳税人的会计处理 在进行一般纳税人的会计处理工作时，要特别关注一般纳税人销 项税额与进项税额之间的关系，若一般纳税人提供应税服务，可以按照 规定扣除相关销售额的，则应在“应交增值税”科目下增设三级科目“营 改增抵减的销项税额”，用来反映销项税额的减少；而企业接受应税服 务时，也必须按税法或者有关条例的规定借记“应交税费——应交增值 税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科 目，贷方所记录的金额则是实际支付的金额。 (二)小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人在进行应税服务的会计处理时，小规模纳税人因按 规定少交的增值税可以冲减“应交税费——应交增值税”。而小规模纳 税人在接受应税服务时，按税法规定扣减的应交增值税借记“应交税费 ——应交增值税”科目，也可以借记“主营业务成本”或者“其他业务成 本”等，而不能直接借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项 税额）”科目，这是与一般纳税人相区别的地方，但贷方科目设置相同。 二、增值税期末留抵税额的会计处理 有关一般纳税人与小规模纳税人增值税期末留抵税额的会计处 理，在税法与有关规定中也对此作出了相关的解释，在营改增试点地 区，若是既有销售应税货物，又同时兼有应税服务的一般纳税人，可以 按规定对应交的增值税进项处理，若是不得抵扣的，则可以设置科目在 “应交税费——增值税留抵税额”来反映。而企业不能抵扣的，则直接 借记“应交税费——增值税留抵税额”贷“应交税费——应交增值税（进 项税额转出）”。并可以按照相关规定允许以后期间抵扣，对于允许抵 扣的金额，则直接借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，在贷 方设置“应交税费——增值税留抵税额”科目。在期末处理时，若“应交 税费——增值税留抵税额”有余额，可以在资产负债表中用“其他流动 资产”、“其他非流动资产”科目反映出来。 三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 由于全面实行营业税改征增值税，造成了不同的纳税主体的税收 负担与改征增值税之前的税收负担有所差异，并且国家和政府总体上 是追求全面减轻纳税人的负担的，因而针对某些纳税人税负增加的情 况，符合优惠条件的试点纳税人和企业可以按规定向财税部门申请资 金扶持，以此来平衡因多交税而造成的经济负担。而在期末企业取得 财政扶持资金，借记“其他应收款”等，贷记“营业外收入”，等到实际资 金到账时，则转入“银行存款”科目。 四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会 计处理 (一)增值税一般纳税人的会计处理 对于增值税税控系统专用设备和技术维护费用的相关会计处理， 《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》也作出了比较完整的 解释。若纳税主体是一般纳税人，则在初次购买税控设备时可以对价 款跟相关的维护费进行全额的抵扣。并且，一般纳税人需要在“应交税 费——应交增值税”科目下增设三级科目“减免税款”，来反映抵减的应 纳增值税税额。此外，在一般纳税人在购