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《小企业会计准则》与企业所得税税收的时间性差异分析 税务与会计《小企业会计准则》与企业所得税税收的时间性差异分析冯有成王琦《小企业会计准则》对会计要素的确认、计量及报办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之告规则，虽缩小了与税收规定的差异，但依然存在若干日的当年一次性扣除，也可按照新税法有关长期待摊费会计与税收差异。本文就小企业会计实务中普遍存在的用的处理规定处理，一经选定，不得改变。几项会计与税收的时间性差异，采取案例形式，从会计、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收税收规定分析存在的差异及应纳税所得额调整。为突出问题的通知》(国税函[2010]79号)第七条规定，企业自重点，对案例中相关涉税会计处理不作叙述。开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企一、开办费（筹办费）业从事生产经营之前进行筹建活动期间发生筹建费用支案例1：甲公司于2012年2月1日登记注册，主营出，不得计算为当期的亏损，应按照国税函[2009]98号业务为生产保健食品，企业自建厂房，购置生产设备，文件第九条规定执行。2013年元月开始试生产。截至2012年12月31日，发《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干生开办费100万元，其中招待费5万元，广告费10万元。税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15假设该企业选择将开办费一次性计入开始经营年度的应号）规定，企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业纳税所得额，开办费支出符合税前扣除规定。务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，1.会计处理并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，《小企业会计准则》第六十五条和第六十六条规定，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前“管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其扣除。他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行据之，2012年度不确认应纳税所得额；2012年度归政管理部门发生的费用、业务招待费、研究费用、技术集的开办费，应计入2013年度的应纳税所得额，且开办转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中费税前扣除额为98万元（100－5×40%）。介机构费、咨询费、诉讼费等费用”，“通常，小企业的3.会计与税收的时间性差异及调整费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益”。2012年度会计上确认会计亏损100万元，税收上不据之，2012年度应将发生的开办费计入管理费，确予确认，应将该事项确认在2013年度，即在2013年度认会计利润–100万元。会计分录如下：会计利润的基础上（假定本年度不存在其他调整事项），借：管理费用——开办费1000000调减应纳税所得额98万元。贷：银行存款（或相关科目）1000000值得注意的是，如果开办期未跨过会计年度，且在借：本年利润1000000开办年度开始生产经营，则不存在时间性差异。贷：管理费用——开办费1000000二、小企业取得政府及其部门各种性质的财政补助借：利润分配——未分配利润1000000案例2：2012年12月，某高科技企业购置一套节能贷：本年利润1000000电子设备用于生产，该设备无须安装，不含税价格3702.税收处理万元，预估净残值10万元，折旧期3年；取得增值税专《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问用发票；2013年1月，该企业按当地政府规定获得相关题的通知》(国税函[2009]98号)规定，新税法中开(筹)政府补助36万元。该企业取得财政补助不符合不征收收442012年第10期 税务与会计TheCer入的条件。调减12万元应纳税所得额。ti??e1.会计处理值得注意的是，若小企业取得政府补助，是政府对d《小企业会计准则》第六十九条规定，政府补助是指企业已发生费用的补偿，则不存在差异。Ta小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但三、广告费与业务宣传费xA不含政府作为小企业所有者投入的资本。其中，小企业案例3：某食品制造企业g2012年度列支广告与业务en收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并宣传费t200万元，主营业务收入与其他业务收入1000万s在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。元（无视同销售收入）。2013年度该企业列支广告与业相关会计分录如下：务宣传费200万元，营业收入2000万元。假定广告与业2012年12月购置电子设备时，务宣传费全部符合税收支出规定，该企业非《财政部国借：固定资产——电子设备3700000家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策应交税费的通知》（财税[2012]48号）规定的行业。——应交增值税（进项税额）6290001.会计处理贷：银行存款4329000按照《小企业会计准则》第六十六条规定，2012年2013年度计提折旧时，度会计上确认期间费