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上海家化内部控制缺陷披露问题 3上海家化内部控制缺陷披露的现状 3．1上海家化的公司简介 上海家化联合股份有限公司成立到现在已经超过百年，是国内实力最强、规 模最大的化妆品生产企业。上海家化出产了中国市场上第一支护手霜、第一罐护 发定型摩丝等。上海家化是由上海明星花露水厂、上海广生行、上海中华化妆品 厂三厂合并而成。1990年，上海家化的销售额达4．5亿元，在全国众多化妆品企 业中拔得头筹。在此期间推出的美加净是国内最知名、拥有最全品种规格、国内 外多次获奖、销售量遥遥领先的中国化妆品品牌。上海家化新推出的一系列产品， 其中以六神的表现最为突出。2001年，上海家化在上海证券交易所成功上市。上 市以后的短短五年内，上海家化的主营业务收入年复合增长率为10．58％，由13．09 亿元人民币上升到21．59亿元人民币。多年来，上海家化一直坚持研发自主品牌， 不仅与国内外诸多顶级科研机构建立了战略合作关系，还建立了国家级的科研中 心和博士后工作站。到目前为止，上海家化在全国设立了7个市场营销分中心， 产品销售范围覆盖了400多个城市。不仅如此，上海家化还积极寻求与跨国公司 的合作，积极拓展欧洲市场。2008年9月1日上海家化正式进入法国市场。 3．2上海家化内部控制缺陷的披露情况——以2010年一2013年公 司内部控制自我评价报告为例 上海家化内部控制缺陷披露的实现离不开内部控制制度的建设，这些内部控 制制度为企业进行内部控制缺陷披露提供了有效保证。下面主要介绍内部控制的 评价范围、认定标准和针对披露出的缺陷所采取的整改措施。 3．2．1内部控制的评价范围 上海家化秉承风险为导向的指导思想将一些风险较高的单位、业务领域纳入 评价范围，这些评价对象为：上海家化联合股份有限公司、上海家化信息科技有 限公司、上海家化海南日用化学品有限公司、成都上海家化有限公司等。根据公 司2012年度经审计的合并报表数据计算，这些在评价范围内的公司销售资产总额 占公司合并财务报表资产总额的91．22％①。上海家化将公司层面控制、财务报告与 披露管理、合同及法务、税务管理、信息系统管理等纳入评价范围。内部控制评 价对以下高风险领域重点关注，主要包括：认定关联方及关联交易、对披露完整 性、准确性的风险审批；确认不同渠道销售收入或时点不符合会计准则的风险； 统计市场促销费或广告费不完整，确认不符合会计准则的要求；确认销售折扣及 相关费用的账务处理发生差错的风险。在上文中纳入评价范围的对象不存在重大 遗漏，涵盖了公司经营管理的重要方面。 3．2．2内部控制缺陷的认定标准 企业是以企业内部控制规范体系及法律法规的要求为依据的来组织开展内部 控制评价工作。公司董事会依据企业内部控制规范体系对缺陷的重大程度进行具 体判断，对缺陷的属性进行准确区分，并确定了符合公司特征的内部控制缺陷的 认定指标。 3．2．2．1财务报告内部控制缺陷的认定标准 财务报告内控是为了实现财务报告目标而有针对性的设计的内部控制流程， 主要目的是增强财务报告的可信赖程度，因此不能对财务报告的可靠性进行合理 保证的内部控制设计和运行缺陷是最可能出现的内控缺陷。公司运用了公司上年 度经审计的合并报表中的数据作为财务指标值进行了定性和定量分析，公司董事 会按照孰低原则对于涉及多个量化指标的具体情况确定对应的定量指标。 3．2．2．2非财务报告内部控制缺陷的认定标准 非财务报告内控是指与披露财务报告目标无关的内部控制。这些目标一般包 括战略目标、合规目标等宏观性目标。而非财务报告缺陷认定的主要标准是所涉 及业务性质的严重程度或市场对其负面反应的影响程度等。公司非财务报告内部 控制的定性和定量标准如下，公司董事会确定按照孰低原则对于涉及多个量化指 标的定量标准进行应用∞。 3．2．3披露的内部控制重大缺陷 3．2．3．1关联交易问题 2013年上半年，一则关于上海家化高管利用关联方沪江日化谋取利益的消息 被媒体曝出，尽管上海家化马上发布公告对此消息进行书面解释，但并没取得显 著的效果，关于上海家化退休职工管理委员会持股沪江日化的重要情况仍然未进 行披露，这一事件引发了市场对上海家化与沪江日化是否存在利益输送的怀疑。 中国证监会认为上海家化与沪江日化之间发生的关联交易违反了相关法律法规， 即对其关联交易未进行披露且未临时公告披露沪江日化累积损失的3000万元拆借 资金。普华永道中天会计师事务所在出具审计报告时基于上述事实认为：公司内 部控制机制无法主动有效的识别关联方信息，也没有明确规定应定期对关联方清 单进行维护。而无法及时识别关联交易对财务报告中准确的披露关联方及关联方 交易具有重大影响，因此，可以证明相关的财务报告内部控制不具有有效性。此 后，上海家化进行了整改，但整改后的内部控制程序运行时间尚短，