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循环经济下企业成本管理变革 CostManagement成本管理 !;#$ %amp;’amp;()*)’$ ·理财版 2007年第11期 循环经济下企业成本管理变革 西安交通大学 焦建玲 河北经贸大学 徐一民 在我国经济发展的新阶段,资源环境约束越来越突出,高消 耗、高污染、低效益的老路已经难以为继。我国“十一五”规划中提 出了要大力发展循环经济,建设资源节约型、环境友好型社会,实 现国家的可持续发展。这是国家直接从成本效益的角度对企业提 出深入进行成本控制的战略要求。要达到这个要求,国家、企业、消 费者等各利益主体必须转变观念,在制度、政策、技术、管理等相关 方面进行改革。 一、目标重塑:经济效益、环境效益和社会效益的统一 随着全球环境、资源能源问题的加剧,人们日益认识到社会再 生产与环境系统是统一的,社会再生产通过获取资源、把废弃物排 入环境而把经济系统和环境系统连成一个整体,因此需要经济效益 与环境效益的统一。企业生产过程中产生的较差生态效益可导致整 体经济效益的降低,经济效益本身的内涵就包括环境效益的提高。 提高经济效益包括自然资源供给量的增加,也包括自然资源生产要 素的合理开发与利用以及废弃物的综合利用,而这些也有利于环境 效益的提高。总之,经济效益与环境效益是相互依赖,相互制约的。 后者是前者的自然基础和物质源泉,前者是后者的经济表现形式, 二者是辩证统一的。而强调经济效益和环境效益,目的是为了社会 效益,使社会各方面都得到发展和改善,使人们有一个更好的社会 生活环境,提高生活质量。因此,循环经济下企业成本管理目标的合 理选择就是谋求经济效益、环境效益和社会效益的最优化。 二、观念转变:广义产品全生命周期成本观念的引入 20世纪末,社会公众对企业行为及其产品的环境影响日渐关 注,加上能源、资源的日益稀缺,循环经济模式作为一种理性选择 相继在世界各国加以推行,广义的产品全生命周期成本概念(即 产品的社会生命周期成本)也日益受到重视。广义的产品全生命 周期成本包括产品经过研发、制造、营销、用户使用直到产品被弃 置的完整过程中的成本,成本范围扩展到了全社会,不仅包括生产 者和用户承担的成本,还包括由其他社会成员所承担的环境成本。 采用广义的产品全生命周期成本概念进行成本管理,通过对产品 的整个生命周期进行全面的成本监控,从战略角度研究成本的各 个环节,切实执行“3R”原则,降低资源、能源消耗并坚持再回收、 再利用、再循环,综合考虑经济效益、环境效益和社会效益,规划并 进行控制,这样既有利于企业在市场上获得持久的竞争优势,也有 利于用户利益的实现和人类社会的可持续发展。 相关研究显示,目标成本是我国企业运用得最为广泛的成本 管理方法;采用狭义的“全生命周期成本”即从产品设计、采购、生 产到销售实行全面成本管理的企业很少,而采用广义的“全生命 周期成本”,即从产品研发、制造、销售到顾客购买使用、弃置实行 全面成本管理的企业样本数为 0。这显然不符合我国发展循环经 济的要求。随着我国发展循环经济的深入,企业成本管理观念必然 会转变到广义的产品全生命周期成本概念上来。 三、原则更新:“扩大生产者责任”原则及“3R”原则 “扩大生产者责任”原则从20世纪90年代开始在欧洲兴起, 在资源管理和废弃物处理上取得了很大的成效。该原则将传统的 生产者责任扩展到产品整个生命周期,包括产品达到寿命期后的 处理。生产者不仅要对产品的性能负责,而且要承担产品从设计、 生产到废弃过程中对环境影响的全部责任。“扩大生产者责任”原 则近十年来已成为发达国家在实施废弃产品管理和污染控制中所 遵循的基本原则。“扩大生产者责任”也将成为我国建立循环经济 制度框架的基本原则。 在企业层面实施循环经济,企业的技术创新及管理活动还要 遵循循环经济的“3R”运行原则。从广义的产品全生命周期成本 管理来看,首先在产品设计方面,要按照循环经济“3R”原则合理 设计产品,从源头上就注意节约资源和减少污染。企业要根据对产 品环保成本的预测对产品设计进行调整或对产品生产进行选择, 比如一些高污染的产品(放射性元件、纸浆等)或者在生产过程中 会产生大量污染的产品,若仍然按传统的成本管理进行预测,就会 忽视其相当大的环保成本,将产品的利润错误地放大了,甚至将实 际上本该是亏本的产品生产误认为是盈利的,从而误导企业的经 营决策,造成企业利益不必要的流失。另一方面,一些便于循环利 用的环境友好产品,会在资源节约和环境保护方面作出较多贡献, 在循环经济框架下,这种贡献也应是企业成本管理所要考虑的,而 且,由于政府的一些相关环境友好政策,这些贡献往往还能给企业 带来回报,如税收的减免、财政补贴等,这就使这些产品在市场上 具有了一定的优势,并且,随着人们绿色环保观念的普及与重视, 这些环