营改增后超市税收筹划案例---以家乐福超市为例概要.doc

超市税收筹划案例家乐福（Carrefour）成立于1959年，是大卖场业态的首创者，是欧洲第一大零售商，世界第二大国际化零售连锁集团。现拥有11,000多家营运零售单位，业务范围遍及世界30个国家和地区。集团以三种主要经营业态引领市场：大型超市，超市以及折扣店。此外，家乐福还在一些国家发展了便利店和会员制量贩店。2004年集团税后销售额增至726.68亿欧元，员工总数超过43万人。2005年，家乐福在《财富》杂志编排的全球500强企业中排名第22位。大超市主要经营范围有：日用百货、针纺织品、文体用品、副食品、粮油、饮料、冲调、家电、生鲜、鞋、床上用品、图书音像、服装等因此其涉及的主要税种为增值税和企业所得税 计算公式 设从一般纳税人购进货物金额(含税)为A，从小规模纳税人处购进货物金额(含税)为B。则： A从一般纳税人购进货物的利润为： 净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加－所得税 =（销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加）×（1－所得税税率） ={销售额－A÷（1+增值税税率）－[销售额×增值税税率－A÷（1+增值税税率)×增值税税率] ×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}× （1－所得税税率） B从小规模纳税人购进货物的利润为： 净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加－所得税 =（销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加）×（1－所得税税率） ={销售额－B÷（1+征收率）－[销售额×增值税税率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税税率） 注：销售额为不含税销售额，征收率为税务所代开的发票上注明的征收率。 C当上述两式相等时，则有： {销售额－A÷（1+增值税税率）－[销售额×增值税税率－A÷（1+增值税税率）×增值税税率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税税率）＝ {销售额－B÷（1+征收率）－[销售额×增值税税率－B÷（1+征收率）×征收率]×城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税税率） 即： A÷（1+增值税税率）+[销售额×增值税税率－A÷（1+增值税税率）×增值税税率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）＝ B÷(1+征收率）+[销售额×增值税税率－B÷（+征收率）×征收率]×城市维护建设税税率+教育费附加征收率 得： A÷（1+增值税税率）×[1－增值税税率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）] ＝ B÷（1+征收率）×[1－征收率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）] 当城市维护建设税税率为7％，教育费附加征收率为3％时，则： A÷（1+增值税税率）×（1－增值税税率×10％)＝ B÷（1+征收率）×(1－征收率×10％) B＝(1+征收率)×(1－增值税税率×10％)÷(1+增值税税率)×(1－征收率×10％)×A 当增值税税率=17％，征收率=3％时，则有： B ＝ (1+3％)×(1－17％×10％) ÷(1+17％)×(1－3％×10％)×A ＝ A×86．80％ 也就是说，当小规模纳税人的价格为一般纳税人的86.80％时，即价格折让幅度为86.80％时，无论是从一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购货物，取得的收益相等。同样原理可得出增值税税率为13％时，由税务所代开的发票上注明的征收率为3％及取得普通发票时的价格折让临界点。如果从小规模纳税人处只能取得普通发票，就不能进行任何抵扣，即抵扣率为0，则上式变为： B=A×（1－增值税税率×10％）÷（1+增值税税率） 临界点数值见下表。 综上，为实现超市本身利润的最大化，超市在进行商品购进时可以考虑当小规模纳税人给予的价格折让超过其临界数值时，其税后利润大于其从一般纳税人手中购进取得增值税发票的利润的，因此可以选择从小规模纳税人手中购进，否则，则应从一般纳税人手中购进。 2农产品的税收规划 （1）策划事由 大型超市如家乐福其肉、蛋、禽、鱼生鲜及其加工熟食，瓜、果、蔬菜等农产品是消费者日常消费必需品，其购销数量巨大。并且农产品购进的增值税抵扣政策与工业品不同，不但可以凭增值税专用发票抵扣，也可以根据普通发票和纳税人自填的收购发票抵扣，而且不需要通过认证和比对，因此便在购入农产品时出现了选择的余地，所以在近年来，农产品进项税一直是增值税一般纳税人税收筹划的热点 （2）政策依据 ①《财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》规定：经国务院批准，从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的