租赁国际会计准则修订前后差异简析及对国内融资租赁业主要影响.docVIP

租赁国际会计准则修订前后差异简析及对国内融资租赁业主要影响 租赁国际会计准则修订前后差异简析 及对国内融资租赁业主要影响 1.租赁的基本概念 租赁业主要分为融资租赁和经营租赁，融资租赁又称金融租赁。经营租赁有时候也称传统租赁，一般是短期租借行为，租期不超过两年，租赁物件由出租人选择，且物件所有权始终归出租人所有，出租人负责租赁物件的维修、保养以及相关的税费。 融资租赁（金融租赁）是租赁的当事人约定，由出租人根据承租人的决定，向承租人选出的第三者（供货人）购买承租人选定的设备，以承租人支付租金为条件，将该物件的使用权转让给承租人，并在一个不间断的长期租赁期间内，通过收取租金的方式，收回全部或大部分投资。租赁物件的购买由承租人负责，维修保养也由承租人负责，出租人只提供金融服务。租金计算原则是：出租人以租赁物件的购买价格为基础，按承租人占用出租人资金的时间为计算依据，根据双方商定的利率计算租金。因此，融资租赁是转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁（会计准则共规定了五种情形），它实质是依附于经营租赁上的金融交易，是一种特殊的金融工具。 到目前为止，国内金融租赁业务中，大约有80%的业务是采用“售后回租”的形式。一个较广为人所知的例子是：2010年11月29日，上市公司中原高速（600020）发布公告称打算对部分资产进行的“售后回租”。根据公告，公司将价值原值86865.73万元，账面净值77832.06万元郑州机场高速公路全路段路面、路基等资产出售给招银租赁公司和建信租赁公司两家银行系租赁公司，作价9亿元，用于在建工程及偿还银行借款；与此同时，该公司再与两家租赁公司签订10年期的租赁合同，定期向租赁公司缴纳租金。在公路资产出售的同时，这部分资产就移出了中原高速的资产负债表，与此同时，9亿元的现金流入了表内。这就像变魔术一样，原来一些很难变现的资产，一下子就变成了大笔的现金，公司的资产负债表迅速改善，融资能力也得到了提高。 由上可以看出，融资租赁和经营租赁一个本质的区别就是：经营租赁以承租人租赁使用物件的时间计算租金，而融资租赁以承租人占用融资成本的时间计算租金。他们的区分标准就是按租赁资产风险与收益是否完全转移划分。 2.新旧会计准则之间的差异简析 修订的内容涉及租赁会计原则、范围排除、计量基础方法、售后租回、列示项目和信息披露等方面，主要体现在以下几点： 2.1 经营租赁与融资租赁“两租合一” 这次租赁业会计准则最大的变化之一就是资产入表或者说“两租合一”，即将融资租赁和经营租赁，均计入资产负债表。修改前的会计准则要求是：融资租赁的资产才进入资产负债表，经营租赁的资产没有放在表内，但要在财务附注中体现。因此，经营租赁产生的权利和义务符合概念框架中资产和负债的定义，但没有反映在承租人的财务报表中。由此可以看出，经营租赁实质上是表外融资或者表外金融。修改后的会计准则要求：对于租期一年以上的租赁，承租人将不再区分融资租赁和经营租赁，均计入资产负债表。 2.2 租赁期限等的内涵和计算不一样 在新准则中，租赁期定义为：很可能发生的最长可能租赁期，同时考虑延长或终止租赁的选择权的影响；在新准则要求下，承租人在租赁开始之日，无论有关租赁标的物的风险和报酬是否已经全部转移，都应在租赁期开始日在财务状况表（资产负债表）中确认一项资产租赁资产的使用权和一项负债租金支付义务。而旧准则中租赁期为合同中规定的期限。 对于租金支付义务，是将应付租赁款按照增量借款利率或租赁内含利率折现后的现值。新准则的应付租赁款是按可能性的大小将不同情况下预期的现金流量加权的平均数。而现金流量包涵的范围也与旧准则有一些不同：将应付或有租金的估计值、期限选择罚款包含在内，而将购买选择权的行权价格排除在外。 对于租赁资产的使用权，是以上述的租金支付义务金额与承租人发生的初始直接成本之和进行初始计量。在后续计量中，租金支付义务与使用权资产均采用实际利率法按照摊余成本进行后续计量（摊销）。对剩余资产除计提减值外不进行重新计量。同样，出租人还是应将租赁收入和租赁费用分别归为日常经营活动产生的收入和费用。而旧准则中，是将融资租赁设备计提折旧和将“未确认融资费用”采用实际利率法分摊。 使用权资产或租金支付收取权的减值承租人对于租赁资产的使用权和出租人对支付的租金的收取权在租赁开始日均确认为一项资产，同其他资产一样，也需要定期判断资产是否发生减值并确认相应的减值损失。 2.3 承租方会计处理方法和计量（计算）方法不同 新规则为承租方会计处理提供了一个新的处理框架：（1）承租方确认由租赁合同获得的使用权资产，同时确认一项租金支付义务，并对使用权资产和租金负债采用分离法分别进行后续计量。（2）使用权资产的初始入账价值为“租赁付款额按承租方的增量借款利率折现后的现值”，并在租