初级会计师考试《初级会计实务》1.7 资产（可供出售金融资产） - 副本.pptVIP

一、可供出售金融资产的内容 * 第七节 可供出售金融资产 第七节 可供出售金融资产 二、交易性金融资产的账务处理 （一）设置的会计科目 * 可供出售金融资产 （1）取得成本 （2）资产负债表日公允价值高于成本的差额 （3）转回的减值损失 （1）资产负债表日公允价值低于成本的差额 （2）出售时结转的成本和公允价值变动 （3）发生的减值损失 持有可供出售金融资产公允价值 资产负债表日可供出售金融资产公允价值低于成本差额 资产负债表日可供出售金融资产公允价值高于成本差额 其他综合收益 （1）投资损失 （2）期末转入“本年利润”净收益 投资收益 （1）投资收益 （2）期末转入“本年利润”净损失 本年利润 按类别和品种设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”明细 按投资项目设置明细账户 可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设立“可供出售金融资产减值准备”账户进行核算 第七节 可供出售金融资产 二、交易性金融资产的账务处理 （二）可供出售金融资产的取得（股票） * 借：交易性金融资产—成本 应收股利 贷：其他货币资金—存出投资款 取得时的公允价值入账，包含交易费用 已宣告发放单尚未发放的股息 实际支付金额 可供出售金融资产按公允价值计量，交易费用计入其成本，不单独计量 第七节 可供出售金融资产 二、交易性金融资产的账务处理 （二）可供出售金融资产的取得（债券） * 借：交易性金融资产—成本 应收利息 贷：其他货币资金—存出投资款 可供出售金融资产—利息调整 取得时的债券面值 已到付息期但尚未领取的债券利息 实际支付金额 借贷方差额，也可计入借方 第七节 可供出售金融资产 二、交易性金融资产的账务处理 （三）可供出售金融资产的持有 * 借：交易性金融资产—成本 应收利息 贷：其他货币资金—存出投资款 可供出售金融资产—利息调整 取得时的债券面值 已到付息期但尚未领取的债券利息 实际支付金额 借贷方差额，也可计入借方 第七节 可供出售金融资产 二、交易性金融资产的账务处理 （三）可供出售金融资产的持有 * 第七节 可供出售金融资产 二、交易性金融资产的账务处理 （三）可供出售金融资产的持有 * 类 型 账 务 处 理 持有期间取得的债券利息 （1）分期付息，一次还本的债券投资 借：应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产—利息调整（借贷方差额，也可在借方） （2）一次还本付息的债券投资 借：可供出售金融资产—利息调整（面值*票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产—利息调整（借贷方差额，也可在借方） 持有期间宣告发放的现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 第七节 可供出售金融资产 二、交易性金融资产的账务处理 （三）可供出售金融资产的持有 * 类 型 账 务 处 理 资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动 （1）公允价值高于账面余额 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：其他综合收益 （2）公允价值低于账面余额 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 第七节 可供出售金融资产 二、交易性金融资产的账务处理 （三）可供出售金融资产的持有 * 类 型 账 务 处 理 资产负债表日，确认可供出售金融资产发生减值的 （1）确定可供出售金融资产发生减值的： 借：资产减值损失 贷：其他综合收益 可供出售金融资产—减值准备（差额） （2）已确定减值损失，在随后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失事项有关的： 借：可供出售金融资产—减值准备 贷：资产减值损失 （3）可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，转回减值： 借：可供出售金融资产—减值准备 贷：其他综合收益 第七节 可供出售金融资产 二、交易性金融资产的账务处理 （四）可供出售金融资产的出售 * 类 型 账 务 处 理 可供出售金融资产的出售 出售： 借：其他货币资金—存出投资款（实际收到金额） 投资收益（差额，也可在贷方） 贷：可供出售金额支出 — 成本 — 公允价值变动