《企业会计准则第12号——债务重组》解读.ppt

组员:程琳 沈小文 强亚琴 王 惠 胡翔峰 胡中令 杨 洁 张文祥 浦丹丹 朱晓琴 2006年2月15日，财政部正式发布了新会计准则和审计准则,新发布的39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则基本实现了与国际财务报告准则的趋同。 对于债务重组来说，最大的区别在于： 确认债务重组收益计入当期损益 公允价值的使用 引入现值的概念 。 突破一：对于债务人来说，把原计入资本公积的金额确认为当期损益，这是与原处理最大的区别。 新准则规定债务人以低于债务帐面价值的现金清偿债时，债务人应将重组债务的帐面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益； 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。 注意：债权人已对债权计提减值准备的，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 突破二：新准则采用了公允价值入账的方式，按公允价值入账解决了债务人和债权人对同一非现金资产采用不同的入账价值的问题。 新准则体现了决策有用性的会计目标，强调会计信息质量的要求。 公允价值更能体现在市场经济条件下市场决定价值的原则，这种按公允价值入帐计量能够直接反映企业未来的现金流入，直观反映企业价值，为企业的资产产权交易提供便利基础。促进企业决策的合理有效性，与新准则要求企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提不谋而合，有利于企业的长期发展。 对于旧准则还有一个问题，我们知道，一般企业计提坏帐准备多是对所有应收帐款计提，很少个别计提，而且计提比例有很大弹性。那么对于在实际操作中我们如何来取定债权人所计提的坏帐准备？而坏帐准备计提的多少直接影响债权人对重组债权的入账价值，导致重组非现金资产入帐价值的不确定性，一旦采用公允价值入账，就能有效地避开这个问题。 突破三：引入现值的概念。未来现金流量现值是企业持有资产通过生产经营，或者持有负债在正常的经营状态下可望实现的未来现金流量的折现值。 新准则之所以采用现值因素，一方面是为了更好的和国际会计准则接轨，另一方面也为了更好的发挥现值在会计信息披露中的作用，公允的反映现阶段的企业财务状况和经营成果。提高会计报表的质量，进一步体现相关性原则，有助于财务会计报告使用者对企业过去，现在或者未来的情况作出评价或者预测。 问题一：公允价值是指在自愿交易的双方之间进行现行交易，在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。从定义可以看出公允价值的确定带有一定的主观判断，因此公允价值不一定可靠，也可能无法反映资产的真实价值。 如何准确计量公允价值？ 问题二：要确定一项资产的未来现金流量折现值，首先要明确其未来现金流折现率，一般来说，五年内的现金流还可估计，但超过五年的就有很大的不确定性，同时折现率的确定随着利率汇率、经济发展等因素影响很大，不稳定的风险是潜在的威胁。如何确认现值？ 问题三：新准则对企业的行为的影响并不局限于对债务重组本身资产账面价值的确认和当期损益上，由于准则放开对债务重组利得的确认，其可能使大量的债务重组发生，怎样避免企业由此操纵利润的问题？ * * *