从应对贸易救济调查和贸易壁垒角度谈企业内部控制的-君合律师事务所.PDF

2013 年 5 月 23 日 从应对贸易救济调查和贸易壁垒角度谈企 审计人员以及专家学者的普遍认可，成为迄今为止最权威的内部控 制文件，为内部控制制度的发展和应用奠定了基础，成为各国内部 业内部控制的关键点 控制相关法规所遵循的基本原则。 近几年来，随着社会各界对公司治理、企业风险控制以及企业社会 责任的日益关注，中国的监管机关逐渐完善了企业内部控制的法律 体系，对企业内部控制执行和披露的要求亦日趋严格。监管的加强， 短期内给企业造成了较大的压力，但长期看也为企业的管理升级提 供了契机。尤其是国内的制造型出口企业，在当前世界经济低迷震 荡、贸易摩擦加剧、贸易保护主义抬头的复杂国际环境下，面临着 贸易救济措施、技术性贸易壁垒、进口限制等各类贸易壁垒1 。这 些企业如能在内部控制流程的设计和实施中，抓住与贸易救济调查 和贸易壁垒应对有关的关键点，则将有助于其提升应对复杂贸易形 势的能力，从而提高企业的竞争力。为此，我们将在下文中系统梳 理中外内部控制法律体系的建立和沿革，并在此基础上探讨制造型 出口企业在内控体系设置和执行中应注意的关键点。 一、 国外内部控制法律体系 (二) COSO 报告的后续发展 (一) COSO 委员会及COSO 报告 1994 年COSO 委员会提出报告的修改版，扩大了内部控制涵盖的 1985 年，美国注册会计师协会（American Institute of Certified 范围，增加了与保障资产安全有关的控制，得到了GAO 的认可。 Public Accountants ， 以下简称“AICPA ”）、美国审计总署 2004 年，COSO 委员会发布了COSO2004，即《企业风险管理 （Government Accountability Office，以下简称“GAO”）、财务经 整 体 框 架 》（ Enterprise Risk ManagementIntegrated 理人员协会（Financial Executives Institute，以下简称“FEI”）、 Framework，习惯称“COSO2004”）。该报告在COSO1992 制定 内部审计师协会（Institute of Internal Auditors，以下简称“IIA”） 的内部控制整体框架五要素的基础上进行了拓展，增加了三个风险 及管理会计师协会（Institute of Management Accountants，以下 管理要素，形成了八要素，分别是内部环境、目标设定、事件识别、 简称“IMA”）共同发起成立反对舞弊虚假财务报告委员会（National 风险评估、风险回应、控制活动、信息与沟通以及监督。此后，COSO Commission On Fraudulent Financial Reporting ），即Tread-way 又于2006 年发布了