编制现金流量表的若干实务问题探讨-上海财政.PDFVIP

Modern Accounting 会计准则 编制现金流量表的若干实务问题探讨 倪侃侃 （天健会计师事务所，杭州 310007） 在现金流量表编制过程中存在着一些企业会计准则目前没有明确的问题，导致在实务中存在争议。 【摘要】 笔者对此进行了归纳、总结和研究，并提出自己的观点。 现金流量表  实务问题  【关键词】 目前，在现金流量表编制过程中存在着一些企业会 等价物，会超出企业的支付能力和偿债能力，影响现金 计准则没有明确的问题，导致在实务中存在争议，笔者 流量表功能的实现。 对该等问题进行了归纳、总结和研究，以求教于同行。 2.CAS 31 将期限短（一般是指从购买日起 3 个月内 一、商业汇票的相关问题 到期）的债券投资作为“现金等价物”。“期限短”是为 （一）票据保证金能否作为现金及现金等价物 了强调变现能力，但并非意味着 3 个月后才可以转换为 企业在开具银行承兑汇票时，银行会视企业信用状 现金。诚如《企业会计准则讲解 2010》（以下简称《2010 况要求其存入一定比例的保证金，该保证金在编制现金 讲解》）中所述，“企业为保证支付能力，手持必要的现金， 流量表时能否作为现金及现金等价物？《中国注册会计 为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时， 师协会专业技术咨询委员会咨询意见（三）（征求意见稿）》 随时可以变现”。票据保证金在票据承兑之前是不能动用 对此问题给出过意见：“对于信用证保证金存款和银行承 的，因此在性质上与“随时可以变现”的债券投资是存 兑汇票保证金存款是否应从‘现金’中扣除，建议按以 在差异的。 下原则考虑，在资产负债表日后 3 个月内可以用于支付的， 基于上述分析，笔者认为 3 个月内到期的票据保证 在编制现金流量表时不从‘现金’中扣除。反之，在资 金与作为现金等价物的债券投资在支付能力上存在本质 产负债表日后 3 个月内不可以用于支付的，在编制现金 差异，前者支付能力受限，后者则可以随时变现用于支付， 流量表时应从‘现金’中扣除。” 因此不能根据“现金等价物”的定义将 3 个月内到期的 但近来有观点认为，由于票据保证金在银行承兑汇 票据保证金认定为“现金及现金等价物”。 票到期承兑之前，是不能动用的，不符合《企业会计准 笔者注意到，《2010 讲解》中将信用证保证金存款 则第 31 号——现金流量表》（以下简称 CAS 31）第二条 纳入“现金”范围。由于信用证保证金在信用期到期支 关于现金是“可以随时用于支付”的要求，因此不能在 付之前不能动用，不符合 CAS 31 关于对现金“随时用于 编制现金流量表将其作为“现金”；根据 CAS 31 关于对 支付”之要求，因此，笔者认为将信用证保证金存款纳 “现金等价物”的定义，现金等价物应当作为现金管理的 入“现金”范围的处理是不合适的，不宜以票据保证金 一项投资，由于票据保证金不是一项投资，故也不能在 与信用证保证金性质相同为由，参照《2010 讲解》将票 编制现金流量表时将其作为“现金等价物”。 据保证金作为现金及现金等价物。 《中国注册会计师协会专业技术咨询委员会咨询意见 综上分析，笔者认为：票据保证金在编制现金流量 （三）（征求意见稿）》之所以将到期日在 3 个月之内的保 表时应全部作为非现金及现金等价物，信用证保证金比 证金作为“现金及现金等价物”，