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長期營業用資產 第一節 固定資產的定義與分類 第二節 固定資產的成本 第三節 折舊 第四節 資本支出與收益支出 第五節 資產處分 第六節 天然資源 第七節 無形資產 第八節 資產減損之會計處理 第一節　固定資產的定義與分類 固定資產的構成要件 固定資產的分類 固定資產在財務報表中的表達 固定資產會計問題 固定資產的構成要件 固定資產(fixed assets)：指供營業上長期使用的資產，亦有稱之為財產、廠房及設備(property, plant, and equipment)、設備資產(plant assets)。 營業上使用 使用年限較長 固定資產的分類 第二節　固定資產的成本 成本決定的原則 各種取得方式成本之決定 各項資產成本之決定 土地成本 土地改良 房屋成本 各種取得方式成本之決定 現購 賒購 分期付款 同時購入數項資產 自建 租賃 接受捐贈 交換 現購 其成本為取得並適於營業上使用的必要而合理支出。 例如 6 月 5 日以 350,000 元自友人處購入市價 400,000 元轎車一輛。 賒購 提早付款現金折扣列為成本減少。 例如 5 月 1 日賒購機器一台 200,000 元，付款條件 2/10、N/30，5 月 11 日付款取得 2% 折扣4,000 元。 分期付款 如買價較現購價為高者，應以現購價格作為資產成本。 同時購入數項資產 以市價或其他客觀標準分攤成本。 一種有市價，另一種無市價者，有市價者以市價為成本，其餘為另一資產成本。 均無市價者，由專業機構或董事會決議其估價。 同時購入數項資產 8 月 5 日購入房屋及土地 2,000,000 元，估計土地市價 1,320,000 元，房屋市價 880,000 元。 自建 自建房屋或自行製造機器設備、生財器具等固定資產者，其成本為建築材料、人工及應分攤製造費用，取得所有權以前借款利息亦可資本化列為固定資產成本。 租賃 營業租賃承認租金費用。 資本租賃視為分期付款或融資購買，應將租賃資產及應付租金現值入帳，屬中會範圍。 接受捐贈 可供使用前必要支出極低，但為正確反映使用資產成本，應以市價入帳，認列資本公積 。接受政府貨幣補助應列為收入，受贈固定資產列為遞延收入，按折舊情形轉列為收入。 例如 8 月 5 日接受政府贈送房屋 500 坪，市價 10,000,000 元， 將用來作為廠房。 交換 交換非貨幣性資產如具商業實質，以換出資產公平價值為換入資產成本。 例如 8 月 5 日以成本 180,000元交易目的金融資產交換小汽車，交換時股票市價 250,000 元。 土地成本 同時購入房屋及土地，按個別買價入帳，如無個別買價，按公平價值或其他適當比例分攤成本。 同時購入房屋及土地，目的在於拆除重建，應將買價及拆除費用等列為土地成本，房屋興建費用列為房屋成本。 同時購入房屋及土地，將舊屋整修後再使用，整修費用列房屋成本。 整地費用受益期限無限，如山坡地整平，列土地成本，受益期限有限，如設水泥停車場，列為土地改良，分年折舊。 土地成本 09 4/1以$8,000,000購入公平價值$8,200,000 土地及公平價值$1,800,000房屋，準備拆除舊屋建新屋。5/1拆舊屋支出$100,000 6/1廢料售得 $40,000， 7/1整地支出$120,000 ，12/31新屋竣工付工程款$5,000,000，房屋及土地成本分別為多少元? 土地=8,000,000+100,000-40,000+120,000 =8,180,000 房屋=5,000,000 第三節　折舊 折舊、折耗與攤銷 平均法 遞減法 折舊實例 畸零期間之折舊 折舊率之修正 折舊、折耗與攤銷 折舊：將固定資產成本分攤於受益期間。天然資源成本分攤於受益期間稱折耗或耗竭，無形資產成本分攤於受益期間稱攤銷。 折舊原因 物質性原因 功能性原因 折舊要素：成本、殘值、使用年限 折舊方法 平均法 直線法： 每年分攤相同的折舊金額，又稱平均法。 每年折舊金額 = (成本 ? 殘值) ÷ 使用年數 工作時間法：每一工作小時分攤相同金額的折舊。 每一工作小時折舊 = (成本 ? 殘值)÷估計總工作小時 生產數量法：每一單位產品分攤相同折舊金額。 計算實例 04 年初購入汽車，成本 1,000,000 元，估計可用 5 年，殘值 100,000 元，則每年折舊金額為： 　( 1,000,000－100,000 ) ÷ 5 ＝ 180,000 計算實例 各年折舊金額，期末累計折舊及帳面價值如下： 工作時間法 估計可行駛7,500小時，04年行駛1,600小時 每小時折舊 = (1,000,000 ? 100,000) / 7,500 = $120