股权转让所得个人所得税管理办法试行 苏州地税局.pptVIP

主要内容 哪些行为属于股权转让行为？ 自然人股权转让涉及哪些税？ 个人所得税 印花税 印花税 （计税依据 税率 纳税人 纳税期限：签订合同之日起15日） 个人所得税怎么计算（ 收入-原值-合理税费）*20% 个人所得税纳税人是谁？ 转让方 扣缴义务人是谁？ 受让方 纳税时间 股权转让行为发生后的次月15日内 纳税地点 被投资企业所在地 4种核定股权转让收入的情形 6种股权转让收入偏低的情形 4种收入偏低但合理的情形 3种核定转让收入的方法 股权转让原值确认的方法 合理费用 特别提示 1、亏损企业低价转让问题 2、平价转让问题 3、虚报（低价）成交价格问题 面临风险：税务检查 、稽查 税务行政处罚、对纳税信用的影响 企业所得税问题 （一）股权转让所得的确定； （二）纳税义务发生时间； （三）非居民企业转让境内股权转让所得计算方法 （四）股权投资损失的处理 （五）会计处理与税收规定的差异 （一）股权转让所得的确定 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函【2010】79号）第三条规定： 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。 企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存利益中按该项股权所可能分配的金额。 （一）股权转让所得的确定 股权转让价：股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。 股权成本价：股权转让人投资入股时向受资人实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。 （一）股权转让所得的确定 2.计算股权转让价时，如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价格中扣除，自新税法2008年1月1日开始实施 解读不得扣除留存收益 例如：A公司持有M公司100%股权，初始投资成本为100万元，M公司具有留存收益（未分配利润和盈余公积）100万元，2010年A公司将M公司的100%股权作价300万元转让给了B公司，股权转让所得税如何计算？ 解读不得扣除留存收益 按上述规定，股权转让所得=300万元-100万元=200（万元）。 分析：A公司取得的200万元转让收入中包括两部分----一是100万转让收益；二是100万持有收益，是税后收益。 （二）纳税义务发生时间 国税函【2010】79号文件规定：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得 。 国家税务总局2010年19号公告规定：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。本公告自发布之日（2010年10月27日）起30日后施行。 （二）纳税义务发生时间 假设股权转让收入为1000万元，股权转让协议规定，股权转让款分为四期到位，股权变更手续自收到第一期股权转让款后进行变更，是否可以按照分期收款的方式，分成四期纳税呢？ 19号公告明确了企业取得财产转让收入一次性作为收入处理，因此该企业应该就收到第一期股权转让款并办理股权变更手续后计入应纳税所得额。 （三）非居民企业转让境内股权转让所得计算 例：美国某公司2006年1月投资100万美元，在境内成立外商独资企业。投资资本到账当天的美元汇率为8.27。2010年1月，该美国公司将拥有的该外商投资企业股权全部转让给中国公司，转让价款为827万人民币，于2010年1月15日支付。当天美元兑人民币汇报为6.81人民币。 （三）非居民企业转让境内股权转让所得计算 方法1： 827-827=0 股权转让所得0 方法2： 827÷6.81=121.44万 折算为人民币的股权转让所得 (121.44-100)*6.81*10%=14.6万 （三）非居民企业转让境内股权转让所得计算 国税函【2009】698号第四条规定： 在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。 如果同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加