2018年研发费用加计扣除培训课件.pptVIP

课 程 目 录 01 研发费用加计扣除政策沿革 02 可加计扣除范围及不适用加计扣除情形 03 易混淆的几个概念（一般、高新及科技型中小企业） 04 研发费用的归集及辅助账的设置 05 研发费用加计扣除备案和申报管理 一、研发费用加计扣除政策沿革 研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业（1996年-2002年） 财工字〔1996〕41号、国税发〔1996〕152号 研发费用加计扣除政策享受主体逐步扩大（2003年-2007年） 财税〔2003〕244号、财税〔2006〕88号 研发费用加计扣除政策逐步系统化和体系化（2008年-2012年） 《企业所得税法》及其实施条例、国税发〔2008〕116号、国税函〔2009〕98号等 研发费用加计扣除范围渐次扩大且核算申报不断简化（2013年至今） 财税〔2013〕70 号、财税〔2015〕119号、总局2015年97号公告、财税〔2017〕34号、总局公告2017年18号公告、40号公告、国科发政【2017】115号等。 企业会计核算的要求 （1）居民企业（非居民不得加计） （2）会计核算健全、实行查账征收 （3）企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理； （4）按研发项目设置辅助账，准确归集核算（研发和经营） （5）进行多项研发活动的， 应按照不同研发项目分别归集。 （1）对研发费用和生产经营费用划分不清的，不得实行加计扣除。 （2）企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关调整。 正面要求 负面处理 1 2 二、可加计扣除企业范围 企业从事行业要求 排除行业 烟草制造业 住宿和餐饮业 批发和零售业 房地产业 租赁和商务服务业 娱乐业 其他 行业判定标准 依据国民经济行业分类与代码确定 主营业务占收入总额50%以上，该收入总额需减除不征税收入和投资收益 原则上按年确定 采取“负面清单”管理办法，除规定不宜适用加计扣除的活动和行业外，企业发生的研发支出均可享受加计扣除优惠，即一些新兴业态只要不在排除范围之内，都可以实行加计扣除。 二、可加计扣除企业范围 1、企业产品（服务）的常规升级 2、对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。 3、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。 4、对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。 5、市场调查研究、效率调查或管理研究。 6、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。 7、社会科学、艺术或人文方面的研究。 二、可加计扣除企业范围 不适用税前加计扣除政策的活动 二、可加计扣除企业范围 研发项目异议的处理 税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%（我省要求） 税务部门事中、事后对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，应及时通过县（区）级科技部门将项目资料送地市级（含）以上科技部门进行鉴定;由省直接管理的县/市，可直接由县级科技部门进行鉴定。 鉴定部门在收到税务部门的鉴定需求后，应及时组织专家进行鉴定，并在规定时间内通过原渠道将鉴定意见反馈税务部门。 企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。 三、易混概念梳理之一 政策依据不同 会计核算归集口径： 《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号 ） 高新技术企业认定中的归集口径： 《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》（国科发火〔2016〕195号） 企业所得税加计扣除归集口径： 《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知??》（财税〔2015〕119号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（公告2015年第97号?)、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（公告2017年第40号） 1 2 3 三、易混概念梳理之一 一般情况下：1＞2＞3 三、易混概念梳理之一 费用项目 研发费用加计扣除 高新技术企业认定 会计规定 备注 人员人工费用 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。 企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 会计核算范围大于税收范围。高新