2000可供出售金融资产2000.PPT

会计学Ⅰ 上海财经大学会计学院 第六章 投 资 投资的性质与分类 有价证券投资 长期债券投资(本章暂时不讲) 长期股权投资 主要准则 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 《企业会计准则第8号——资产减值》 投资的性质 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 特点pp.150-151　　 投资应在同时满足以下两个条件时才能予以确认： 该投资包含的经济利益很可能流入企业； 该投资的成本能够可靠地计量。 投资的分类 按投资对象分为权益性投资、债权性投资和其他投资(p.151)。 按投资对象的变现能力分为易于变现的投资(可随时变现的有价证券)和不易变现的投资。 按投资期限分为短期投资和长期投资(p.151) 。 长期投资又可分为长期债权投资和长期股权投资。 可随时变现的有价证券 交易性证券： 主要是指企业为了近期内出售而持有的证券。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。? 可供出售类证券： 企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，具有长期持有意图的证券。 持有至到期证券： 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的证券。 短期投资的判断 有价证券投资 有价证券投资一般包括股权投资和债券投资。 证券通常在公开的证券市场上交易活跃。 因此很容易取得市价的信息。 有价证券投资的会计处理 交易性证券 可供出售类证券 持有至到期证券(主要是债券，本章不讲) 交易性证券 取得时的会计处理 持有期间投资收益的会计处理 期末计价的会计处理 处置时的会计处理 取得时的会计处理 企业取得交易性证券时，按其公允价值，借记“交易性金融资产”科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。 　 例1、p.153 交易性金融资产 14,500 投资收益 90 应收股利 500 银行存款 15,090 投资收益的会计处理 持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 例3、P.155。 期末计价的会计处理 资产负债表日，交易性证券的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产”科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目； 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 例4、pp.156-157 每一会计期末, 按市价计价, 并在利润表中列入“公允价值变动损益”(持有损益)。 股票U：交易性金融资产 1000（公允价值上升） 公允价值变动损益 1000 股票V：公允价值变动损益 500（公允价值下降） 交易性金融资产 500 公允价值 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 处置时的会计处理 出售交易性证券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 例5、p.157(2/20） 银行存款 5,800 交易性金融资产 5,500 投资收益 300 公允价值变动损益 500 投资收益 500 例5、p.157(3/6） 银行存款 6,400 交易性金融资产 5,500 投资收益 900 公允价值变动损益 500 投资收益 500 举 例1 甲公司2006年12月20日购入乙公司股票100股,每股 价格10元,并将其划分为交易