14号准则解读.pptxVIP

企业会计准则第14号-收入2017.10.1主讲 ：陈丹电话 MAIL : chendan_cd@确定交易价格：可变对价借：应收账款 10 000 贷：主营业务收入 9 700 预计负债——应付退货款 300 借：主营业务成本 5 820 应收退货成本 180 贷：库存商品 6 000 五 租赁主要内容承租人不再区分融资租赁还是经营租赁；以成本计量使用权资产；按固定资产摊销成本。增加承租人的资产负债率承租人区分经营租赁还是融资租赁融资租赁：确认租赁标的销售利润和租赁期的融资收益经营租赁：确认租赁期收益、按自有资产摊销成本主要内容售后回购资产转让是否属于销售如果资产转让不属于销售，则将作为融资来处理3 金融工具的分类3.1金融资产分类3.2金融负债分类3.3金融工具重分类 3.1 金融资产的分类以摊余成本成本计量金融资产的分类金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。Fair Value through Other Comprehensive Income(FVOCI)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 Fair Value through Profit and Loss(FVTPL)金融资产的分类对于债权性投资的要求，主体可选择将公允价值变动列示在其他综合收益中。合同的现金流特征（第一步）如果金融资产的合同约定的现金流量，仅为本金及未偿付本金额之利息的支付（SPPI, Solely Payments of Principal and Interest on the principal amount outstanding），则视持有该金融资产的业务模式不同，金融资产应当以摊余成本或公允价值计量且其变动计入综合收益（FVOCI）进行后续计量。本金=持有人转让的金额（在初始确认时金融资产的公允价值）利息是对下列项目的对价： ①货币的时间价值和信用风险 ②其他借贷风险（如，流动性风险） ③相关成本（如管理成本） ④利润率业务模式的模型（第2步）持有资产以收取合现金流量既收取合同现金流量又出售金融资产其他业务模式并非持有资产以收取合现金流量，也不是既收取合同现金流量又出售金融资产来实现目标通过收取工具存续期内的合同付款额来实现现金流量出售金融资产对于实现经营目标是不可或缺的通常涉及更频繁和更大价值的出售收取合同现金流只是附带性质的活动通常仅涉及较低频率和较小价值的出售计量：FVOCI计量：摊余成本计量：FVTPL金融资产的分类金融资产分类金融工具分类三无投资的分类新22号准则第十九条 按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。第七十八条 在本准则施行日，企业应当以该日的既有事实和情况为基础，根据本准则的相关规定，对相关金融资产进行指定或撤销指定，并追溯调整: (二)在本准则施行日，企业可以根据本准则第十九条规定，将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。或有对价中金融资产的处理老准则《企业会计准则2010讲解》第二十一章或有对价为资产或负债性质的，按照企业会计准则有关规定处理，如果属于《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》中的金融工具，应采用公允价值计量，公允价值变化产生的利得和损失应按该准则规定计入当期损益或计入资本公积（实际为其他综合收益）； CAS22十九条 企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。