现行税目及其种类.PDFVIP

第一章 導讀：各種之稅概論 第一節 現行稅目及其種類 壹、稅目之概念 類似於債法中有各種有名契約，稅捐法中亦有各種稅捐。這些稅 捐的個別項目，習稱為稅目。依各該稅目之稅捐法及稅捐稽徵法的規 定，就該當其所規定之稅目的課稅事實，形成各種稅捐關係：稅捐債 務關係、稅捐稽徵關係、稅捐處罰關係。至於稅捐爭訟關係，除關於 稅捐爭訟之特別的前置程序（例如稅捐稽徵法第 35 條、關稅法第 45 條所定之復查程序），應依各稅捐法之規定外，主要依行政爭訟有關 之一般規定。 不同的稅目因為以不同之稅捐客體為其課徵標的，因此除其稅負 對於稅捐主體之歸屬、稅基、稅率及其課徵對於經濟之影響可能互不 相同外，其稽徵之難易，亦有高低。是故，在稅制之規範規劃，必須 基於稅負之實質負擔的構想及稽徵技術之需要，規劃其稅目的組成及 各種稅目之稅捐債務關係的規定，規範各個稅捐請求權之發生的構成 要件，以兼顧公平（ Gleichheit ）、效率（Effizienz ）及實用 （ 1 Pratikabilität ），將計畫之稅收目標，分配到各種稅目 。其規定形塑 稅捐法秩序之實質法治國家的品格，決定稅捐負擔之分布對於經濟之 影響2 。 1 Joachim Lang , in: Tipke/Lang, Steuerrecht, 20. Aufl., 2010, § 7 Rz. 41. 2 Joachim Lang , in: Tipke/Lang, Steuerrecht, 20. Aufl., 2010, § 8 Rz. 1 ：「課稅之分布作用 公平或不公平，對經濟寬待或暴斂，提升或阻礙私人福祉之積累，這些都取決於稅捐 國家制定了哪些稅捐請求權，如何型塑其構成要件，藉由哪些稅捐請求權之實現而獲 得哪些稅收。總之，該稅捐國家決定哪個稅捐請求權體系。因此，各個稅捐債務關係 成為課徵稅捐之根本問題，同為經濟人及法律人所關心與討論。只有經科際熟思者， 貳、稅捐之種類 3 為不同之規範或說明目的 ，稅捐得以各種標準加以分類。首先 有下述常見的九種分類。這是基本上基於稅捐高權之分配或稽徵技 術之需要所做之分類。其次，有按各個稅目之稅捐客體屬於所得、 財產或消費之分類。這是基於負稅能力之指標所做之分類。茲分述 之： 一、按高權之分配或稽徵技術之分類 （一）國稅與直轄市或縣（市）稅 財政收支劃分法第 6 條將稅課，在稅目的層次劃分為國稅（中 央稅）與直轄市或縣（市）稅（地方稅）4 。屬於國稅之稅目有： 才可能是一個好的稅捐體系。」 3 分類通常具有說明作用固不待言。例如將稅捐按其收益之依法歸屬的狀態區分為獨分 稅、共分稅及統籌分配稅。前二者為各級政府之自主財源，後一者為非自主財源，與 補助、協助並列為財政調整的工具。然有時分類進一步具有規範的作用，亦即法秩序 規劃上的意義。例如為財政收入之劃分，將稅捐在稅目的層次區分為國稅與直轄市或 縣（市）稅。該劃分決定其所屬稅捐之行政高權的歸屬。國稅由國稅局，直轄市或縣 （市）稅由稅捐稽徵處負責稽徵。請參考蔡茂寅，財政法：第三講 稅課收入（下）， 月旦法學教室， 93 期，頁 72-73 。 4 雖然財政收支劃分法（ 88 年 1月 25日修正）第 3條規定「全國財政收支系統劃分如 下：一、中央。二、直轄市。三、縣、市『以下簡稱縣（市）』。四、鄉、鎮及縣轄市 『以下簡稱鄉（鎮、市）』。」第 7 條規定「直轄市、縣（市）及鄉（鎮、市）立法課 徵稅捐，以本法有明文規定者為限，並應依地方稅法通則之規定。」但第 6 條還是僅 將稅課劃分為：國稅、直轄市及縣（市）稅，並無鄉（鎮、市）稅。惟同法第 12條規 定「前項第一款第一目之地價稅，縣應以在鄉（鎮、市）徵起之收入百分之三十給該 鄉（鎮、市），百分之二十由縣統籌分配所屬鄉（鎮、市）；第二目之田賦，縣應以 在鄉（鎮、市）徵起之收入全部給該鄉（