中级财务会计学杜兴强07固定资产幻灯片.ppt

借款费用 定义 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 因借款而发生的利息包括企业向银行或者其它金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务应当承担的利息等。 因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行公司债券所发生的折价或者溢价。发行债券中的折价或者溢价，实质上是对债券票面利息的调整，即将债券票面利率调整为实际利率，所以，因借款而发生的折价或者溢价的摊销属于借款费用的范畴。 因借款而发生的辅助费用包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，属于借入资金所付出的代价，因而也成为借款费用的组成部分。 因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场利率与账面利率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。 借款费用的确认与计量 符合借款费用资本化的资产范围 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。 符合借款费用资本化的借款范围 新准则拓展了借款费用可予资本化的借款的范围，将原先仅限于专门借款的范围延伸到一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，专门借款应当有明确的专门用途，通常签订有标明该用途的借款合同。一般借款是指除专门借款以外的其他借款。在借入一般借款时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产。 借款费用的确认与计量 符合借款费用资本化的时间范围 符合借款费用资本化的时间范围，就是要确定资本化期间。资本化期间，是指从借款费用开始资本化的时点到停止资本化的时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 根据定义，这里需要关注的资本化期间涉及三个方面：借款费用开始资本化的时点、借款费用停止资本化的时点和借款费用暂停资本化的期间。 借款费用的确认与计量 符合借款费用资本化的时间范围 借款费用开始资本化的时点 借款费用只有同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化：资产支出已经发生、借款费用已经发生以及为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 其中，资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式（如带息应付票据）发生的支出。 借款费用的确认与计量 符合借款费用资本化的时间范围 借款费用停止资本化的时点 在购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 借款费用的确认与计量 符合借款费用资本化的时间范围 借款费用暂停资本化的期间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，即发生了正常中断，借款费用的资本化应当继续进行。 借款费用的确认与计量 借款费用的计量 计算利息(包括折价或者溢价的摊销)资本化金额 专门借款利息费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 一般借款利息费用的资本化金额 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 其他要求 在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 借款费用的确认与计量 借款费用的计量 计算辅助费用的资本化金额 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本； 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一般借