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第三章 存货;第一节 存货及其分类
第二节 存货的初始计量
第三节 发出存货的计价
第四节 计划成本法与存货估价法
第五节 存货的期末计量
第六节 存货清查;一、存货的概念与特征
存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。;存货具有如下特征:
1.有形资产
同固定资产;不同于无实物形态的应收账款,不包括货币资金
2.流动资产
不同于固定资产、在建工程等长期资产;流动性低于应收帐款
3.目的是产制后销售
不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备
4.非货币性资产,存在价值减损的可能性。
受各种因素变动的影响,可能需确认减值损失,同应收账款
;二、存货的确认条件
(一)与该存货有关的经济利益很可能流入企业
重要标志:存货的所有权。
但在有些交易方式下,存货实物的交付及所有权的转移与主要风险和报酬的转移,可能并不同步。
此时,应当把握实质重于形式的原则。
如以下几种典型情况:
售后回购
分期付款销售时保留所有权
(二)存货的成本能够可靠地计量;各种交易方式的存货确认状况归纳;三、存货的分类
;存货的初始计量,是指企业在取得存货时,对存货入账价值的确定。
以实际成本为基础,实际成本包括:
采购成本
加工成本
其他成本。
存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定,作为存货入账的依据。;一、外购存货
(一)外购存货的成本
即存货的采购成本,是指存货从采购到入库前所发生的全部支出,一般包括:
购买价款
相关税费
运输费、装卸费、保险费
其他可归属于存货采购成本的费用
一般不应当包括:
市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费;(二)外购存货的会计处理
1.钱、货、单全清。;华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元,增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付,材料也已验收入库。;2.钱、单已清,货未到达。;华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元??增值税进项税额为34 000元。同时,销货方代垫运杂费3 200元,其中,允许抵扣的增值税额为220元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付,材料尚在运输途中。;3.货到,钱、单未清。
如果月末时结算凭证仍未到达,为全面反映资产及负债情况,应对收到的存货按暂估价值入账;某年3月28日,华联实业股份有限公司购入一批原材料,材料已运达企业并已验收入库,但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时,该批货物的结算凭证仍未到达,华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日,结算凭证到达企业,增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元,增值税进项税额为6 120元,货款通过银行转账支付。
;;某年6月20日,华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 000元,采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料,并开来增值税专用发票,材料价款为62 000元,增值税进项税额为10 540元。7月12日,华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。;5.采用赊购方式购入存货
;某年3月20日,华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料,增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元,增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约定,华联公司应于4月30日之前支付货款。;如果赊购附有现金折扣条件,则其会计处理有总价法和净价法两种方法。
总价法
净价法
在我国的会计实务中,由于现金折扣的使用并不普遍,因此,企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。
;某年7月1日,华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料,增值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元,增值税进项税额为13 600元。根据购货合同约定,华联公司应于7月31日之前支付货款,并附有现金折扣条件:如果华联公司能在10日内付款,可按原材料价款(不含增值税)的2%享受现金折扣;如果超过10日付款,则须按交易金额全付。;(1)华联公司采用总价法的会计处理。
①7月1日,赊购原材料。
借:原材料 80 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 13 600
贷:应付账款——乙公司 93 600
②支付购货款。
A.假定华联公司于7月10日支付货款。
现金折扣=80 000×2%=1 600(元)
实际付款金额=93 600-1 600=92 000(元)
借:应付账款——乙公司 93 600
贷:银行存款 92 000
财务费用 1 600
B.假定华联公司于7月31日支付货款。
借:应付账款——乙公司 93 600
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