租税各论-高上高普考.PDFVIP

高點‧高上公職 102地方特考 高分詳解 《租稅各論》 甲、申論題部分： 一、近年來財政部對於重大租稅減免案都要求相關部門進行稅式支出（tax e xpenditure）評估，試 問何謂稅式支出？其主要項目為何？為何要在預算書中顯示？（25分） 試題評析 稅式支出是平時強調的重點，只要能平常心將熟讀的內容寫出，應該可以確實掌握分數。 《租稅各論》，施敏編撰，頁2-36~38 。 考點命中 《財政學(概要) 》，施敏編撰，頁13-12~13 。 答 ： (一) 稅式支出：政府透過制定特殊條例或法規，以租稅優惠的方式達成政府的特定政策目標，稅收因而減少， 稱之為稅式支出、稅式讓與（tax concession）。稅式支出非政府直接支出，而係對納稅義務人的優惠，對 政府的財政收入產生不利的影響。 (二)稅式支出主要項目： 我國現行綜合所得稅的稅式支出項目如下： 1.免稅所得：例如：保險給付免所得稅，出售土地免所得稅，因繼承、遺贈或贈與而取得之財產免所得稅 等，違反課稅普遍原則，且容易誘使納稅人將應稅所得轉往免稅所得，產生扭曲資源配置之非中立性。 2.免稅額： (1)綜合所得總額得扣除本人、配偶及合於規定之扶養親屬免稅額。係考量最低生活免稅，對剩餘所得課 稅，有助於租稅之公平合理。 (2)所得愈高者，適用愈高之邊際稅率，其享受免稅額之實質節稅效果愈明顯；而所得愈低者，享受之減 稅實益愈少，違反量能課稅公平。 3.扣除額： (1)扣除額之目的在於顯現納稅者所得的福利水準，例如：列舉扣除額中的保險費、醫藥費、購屋借款利 息或房租支出等，與民眾生活的必要開銷息息相關，藉由扣除額降低納稅人的生活負擔，是合情合理 的。 (2)所得愈高者，愈有能力支付高額的福利支出(如購屋借款利息) ，進而享受最高邊際稅率的節稅效果， 違反量能課稅公平。 4.租稅扣抵：政府為了改變產業結構，促進經濟成長，鼓勵投資，符合條件的投資者其某些費用、支出， 准其一部或全部從應稅稅額中扣除，如：我國促進產業升級條例中，為鼓勵重要科技事業之投資抵減， 即為此種形式。 5.特別處理型式：包含優惠稅率及分離課稅的適用。優惠稅率，如：我國科學工業園區設置管理條例中規 定，科學工業之營利事業所得稅及附加捐總額，不得超過全年課稅所得之20％；分離課稅，如：短期票 券之利息所得，按20％分離課稅，不併入綜合所得稅中。 6.其他型式：例如：以加速折舊方式提列的折舊額、不同年度的盈虧互抵、租稅的分期繳納等，亦是稅式 支出的性質。 (三)在預算書中顯示的理由： 1.稅式支出乃所得稅的減免，美國著名教授沙瑞（S. S. Surrey ），指出其形式上雖是對納稅義務人的優 惠，實質上則是政府的稅收損失，可視同政府對民間的支出，因此，又稱為「看不見的預算」或「隱藏 性支出」。 2.就是因為過去預算書中僅編列實質的政府收入及實質的政府支出，而忽略了稅收短少的評估及影響，使 得我國接連而來的降低稅率及租稅抵減，導致國庫虧空，財政赤字的窘境，而引起朝野的注意。 3.綜上所述，基於租稅法律主義，特別立法於稅捐稽徵法第 11條之4明定如下： (1)稅法或其他法律為特定政策所規定之租稅優惠，應明定實施年限並以達成合理之政策目的為限，不得 過度。 (2)前項租稅優惠之擬訂，應經稅式支出評估。 -- 1 -- 高點‧高上公職 102地方特考 高分詳解 二、現行遺產及贈與稅法第20條第1項第6款規定，配偶相互贈與之財產不計入贈與總額，對於欠缺 婚姻之法定要件，而未成立法律上婚姻關係之異性伴侶未能享有相同之待遇者，是否得主張平 等原則在稅法之適用？請依司法院大法官解釋見解，分析遺產及贈與稅法第20條第1項第6款規 定是否合憲？（25分） 配偶相互贈與之財產不計入贈與總額，是遺產及贈與稅法相當重要的規定，且須以具