投资与合并报表教材.docVIP

第四章 投 资 一、短期投资（注意发放股票股利时对每股成本的影响） 1、范围：主要包括各种证券投资，如股票、债券、基金 2、特征：与划分流动资产和长期资产 ①、随时变现； ②、不准备长期持有。 3、初始投资成本 ①、构成：支付的全部价款、包括买价、交易税金、手续费等。 ②、两项要排除在初始投资成本外： A、宣告但尚未领取的现金股利。 B、已到付息期，尚未领取的利息。 ******未到期的利息或股利，包含在初始投资成本中。 4、收到股利和利息 ①、收到上述AB两项的，冲减已记录的应收利息或应收股利 借：现金 贷：应收股利（或应收利息） ②、其它情况下不确认投资收益，只冲减短期投资账面价值，处置时才确认收益。 借：现金 贷：短期投资 5、期末计价： ①、按成本与市价孰低法，三种方法： A、按投资总体计提； B、按投资类别计提； C、按单项投资计提 ②、如果某项短期投资占整个短期投资10%及以上，则必须单项计提跌价准备。 ③、当期应提的短投跌价准备 　　与坏帐准备、存货跌价准备处理原则相同，八大准备，全类似：当期应提的短投跌价准备当期市价低于成本的金额计入当损益 借：投资收益—计提的短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备 6、处置：现在才体现短投在整个持有期间的总收益 借：现金 短期投资跌价准备(单项计提时) 贷：短期投资 投资收益 *****如果短期投资转为“长期投资”按成本与市价孰低法结转，即短投30万，计跌价6万元，市价23万，则转为长期投资时成本为23万，1万为投资收益冲减***** 二、长期股权投资的类型 投资企业对被投资单位形成控制、共同控制、重大影响关系的，长期股权投资应采用权益法核算；采用成本法核算控制拥有50％以上的表决权资本拥有50％以下表决权资本但拥有实质控制权，符合下列情况的与其他投资者协议，拥有另一方半数以上表决权资本根据章程和协议，有权控制另一方财务和经营政策有权任命董事长等类似权力机构多数成员在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权共同控制按合约对某项经济活动所共有的控制重大影响拥有20％或20％以上至50％表决权资本。拥有20％以下表决权资本但符合下列情况的在董事会或类似机构派有代表参与政策制定过程派出管理人员依赖投资企业技术资料其他能证明有重大影响情形无控制、无共同控制且无重大影响拥有20％以下表决权资本拥有20％以上表决权资本，但实质不具有控制、共同控制和重大影响投资成本在持有期间发生变动初始成本－收到的现金股利 2、权益法下， 新投资成本＝初始成本±股权投资差额 3、减少股份，由成本法转为权益法的 新投资成本＝被投资企业权益份额 五、长期股权投资的成本法（难点和重点，一定要会！） 1、适用 　　　　①、对被投资单位无控制、共同控制、重大影响时。（一般来说，＜20%；如果虽≥20%，但不具有重大影响时，也采用成本法：实质重于形式原则） 　　　　②、被投资单位在严格限制条件下经营，转移资金能力受到限制 2、入账价值：以取得时的初投资成本入账。 　　记住：使用科目“长期股权投资—X企业”，成本法下是没有三级科目的！！ 3、投资当年现金股利的处理 ①、如果用来分配股利的净利润是投资前产生的，冲减投资成本。 ②、如果用来分配股利的净利润是投资后产生的，确认收益。 ③、不易分清的： 借：应收股利 (当年现金股利) 借或贷：长期股权投资—X企业 (差额) 贷：投资收益 (应享有净利润比例) 注意“应冲减初始投资成本”计算结果为负数，应冲减初始投资成本为0，将分来的现金股利或利润全部确认投资收益